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　　復(fù)核工作底稿

　　所有的業(yè)務(wù)工作底稿都要經(jīng)過復(fù)核，以確保它們支持業(yè)務(wù)報告和執(zhí)行了必要的審計程序。無論業(yè)務(wù)是否由內(nèi)部審計部門負責開展，首席審計執(zhí)行官都需對業(yè)務(wù)的督導(dǎo)負全面責任，但可以指定具備適當經(jīng)驗的內(nèi)部審計部門成員負責具體復(fù)核工作。適當?shù)亩綄?dǎo)證據(jù)應(yīng)予記錄和保留。應(yīng)當注意確保工作底稿包含有關(guān)于復(fù)核過程中所提問題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。

　　業(yè)務(wù)記錄或工作底稿是組織的財產(chǎn)，所有權(quán)歸組織擁有。業(yè)務(wù)工作底稿由內(nèi)部審計部門管理，并且只提供給得到授權(quán)的人員。首席審計執(zhí)行官必須控制對業(yè)務(wù)記錄的接觸并通過董事會的審核。在對外界提供記錄之前，首席審計執(zhí)行官必須征得董事會或董事會下設(shè)的審計委員會的同意。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)記錄包括：以任何介質(zhì)存儲的報告、支持性文件、檢查筆記和信件。內(nèi)部人員和外部審計師接觸業(yè)務(wù)工作底稿由首席審計執(zhí)行官批準，外部其他組織和個人接觸工作底稿首席審計執(zhí)行官應(yīng)該獲得董事會或董事會下設(shè)的審計委員會的批準。

　　首席審計執(zhí)行官應(yīng)制定政策以規(guī)定咨詢業(yè)務(wù)記錄的保管、存檔和對內(nèi)對外發(fā)布。在現(xiàn)場工作中，工作底稿可以被暫時看作是內(nèi)部審計師的財產(chǎn)，并由其管理。任何時候，內(nèi)部審計師都應(yīng)該知道工作底稿所在的位置并且確定它們是安全的。關(guān)于工作底稿的保存期沒有明確規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)需要和底稿的價值來決定保存時間。但是，為確認業(yè)務(wù)制定的文件記錄規(guī)定不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。

　　溝通中期進展情況

　　首席審計執(zhí)行官必須定期向高級管理層和董事會報告內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)力、職責及其與計劃有關(guān)的工作開展情況。報告中還必須包括重大風(fēng)險披露和控制事項，包括舞弊風(fēng)險、治理以及高級管理層和董事會需要或要求的其他事項，目的是使發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到及時解決，降低組織風(fēng)險。報告頻率和內(nèi)容要經(jīng)過與高級管理層和董事會討論后確定，同時取決于所報告信息的重要性以及高級管理層和董事會需要采取相關(guān)行動的緊迫程度。

　　溝通中期進展情況的最好方式是編制中期報告，包括：業(yè)務(wù)工作需要延長一段時間;審計業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)了需要馬上引起注意的重要問題;管理當局迫切需要了解某些特殊問題;業(yè)務(wù)范圍發(fā)生變化。中期報告可以是書面的，也可以是口頭的;可以是正式地報送，也可以是非正式地報送。首席審計執(zhí)行官或其他高級審計主管負責檢查由內(nèi)部審計職員編制的中期報告。中期報告的應(yīng)用并不意味著減少或取代對最終報告的需求，中期報告不能代替最終報告。

　　編制審計工作底稿

　　1 工作底稿的作用：幫助業(yè)務(wù)的制定、執(zhí)行和檢查;為業(yè)務(wù)結(jié)果提供主要支持;記錄業(yè)務(wù)目標是否達成;為已完成工作的準確性和完整性提供支持;為內(nèi)部審計部門質(zhì)量評估與改進程序提供依據(jù);便于第三方檢查。編制工作底稿還源于以下原因：為評價內(nèi)部審計活動的質(zhì)量提供依據(jù);為諸如保險索賠、舞弊案件及法律訴訟等情況提供支持證據(jù);有助于內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展;證實內(nèi)部審計部門是否遵守了《標準》;促進異地內(nèi)部審計工作之間的協(xié)調(diào)合作，明確審計人員應(yīng)負的責任。作為與第三方復(fù)核人員進行溝通的工具，工作底稿為外部審計師是否使用內(nèi)部審計師的業(yè)務(wù)成果提供了依據(jù)。工作底稿也為今后的內(nèi)部審計工作提供了背景資料，為內(nèi)部審計師的自我質(zhì)量評價和業(yè)績檢查提供了基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計師與審計業(yè)務(wù)客戶(被審計單位)之間探討問題提供了支持，有助于記錄組織遵循法律法規(guī)的情況。

　　內(nèi)部審計師對工作底稿應(yīng)該給予特殊的關(guān)注，這樣才能依靠它們，并按照監(jiān)督人員、管理人員、質(zhì)量檢查人員、外部審計師和法律人士所提出的最高標準來完成所有的業(yè)務(wù)工作。很多組織都制定既適用保證業(yè)務(wù)又適用咨詢業(yè)務(wù)的同一套工作底稿編制規(guī)定，并且都以《標準》和《實務(wù)公告》為操作指南。

　　2 工作底稿包含的內(nèi)容：按照《標準》的規(guī)定，業(yè)務(wù)工作底稿的編制、設(shè)計和內(nèi)容取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、目標以及組織的需要，應(yīng)記載下述所有業(yè)務(wù)過程的各個方面：計劃過程;風(fēng)險評估;對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進行的檢查和評價;執(zhí)行的審計程序、取得的資料以及所得出的結(jié)論;復(fù)核;報告;跟蹤檢查(后續(xù)程序)。

　　內(nèi)部審計部門可以確定記錄和儲存工作底稿的介質(zhì)，無論其采用何種存儲介質(zhì)首席審計執(zhí)行官都必須規(guī)定業(yè)務(wù)記錄的存檔要求。無論何種形式的工作底稿，其最基本的內(nèi)容都應(yīng)該包括：審計目標、業(yè)務(wù)程序、證據(jù)事實以及得出的結(jié)論和建議。當首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部審計人員在與業(yè)務(wù)有關(guān)的重要問題上的專業(yè)判斷發(fā)生分歧時，應(yīng)將有關(guān)解決方法，包括討論相關(guān)事實、不同的處理意見，記錄在工作底稿上，以明確責任。工作底稿內(nèi)容可分為永久性部分和流動性部分，其保存期長短要遵守部門制定的資料保存政策有關(guān)規(guī)定。

　　3 編制和整理工作底稿的方法很多，不同的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動，可以采用不同的方法。工作底稿的編制要求如下(有些要求主要針對打印出來的工作底稿)：整齊、統(tǒng)一、容易理解、相關(guān)、經(jīng)濟、完整、書寫簡單明了、邏輯有序。電子工作底稿與傳統(tǒng)的紙質(zhì)工作底稿的主要區(qū)別在于，電子工作底稿：易于做到工作底稿之間的交叉參考;需要建立復(fù)雜的接觸控制制度，以提高安全性;需要對底稿編制者進行特殊的技術(shù)培訓(xùn)。典型的工作底稿編制技術(shù)包括：

　　每份業(yè)務(wù)工作底稿都應(yīng)該能夠為實施的業(yè)務(wù)提供證據(jù)，并且說明工作底稿的內(nèi)容或目的;應(yīng)該有一個標頭;應(yīng)該有內(nèi)部審計師的簽名(或印簽)和業(yè)務(wù)實施日期;應(yīng)該有索引號或參照編號，這有助于復(fù)核工作底稿，從底稿中尋找需要的資料，準備后續(xù)業(yè)務(wù)工作，以及編制最終審計報告。索引系統(tǒng)應(yīng)該簡單且留有擴展的余地。;表明工作底稿經(jīng)過證實的符號(記號)應(yīng)加以注釋，并且保持前后統(tǒng)一，以方便復(fù)核或閱讀工作底稿的人理解;應(yīng)清楚地標明證據(jù)的來源。