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　　收集證據(jù)

　　內(nèi)部審計(jì)工作包括以下四個(gè)步驟：(1)計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù);(2)確認(rèn)、分析、評價(jià)和記錄審計(jì)信息;(3)溝通審計(jì)結(jié)果：(4)監(jiān)督整個(gè)審計(jì)過程。因此，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集、分析、評價(jià)和記錄足夠的證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)�？梢哉f，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程就是不斷收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)、最終作出審計(jì)判斷的過程。收集審計(jì)證據(jù)來支持審計(jì)判斷是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)的核心工作。

　　業(yè)務(wù)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)師在業(yè)務(wù)過程中收集的，為業(yè)務(wù)結(jié)論和業(yè)務(wù)建議提供支持的信息。按照來源和接觸人，業(yè)務(wù)證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)-外證據(jù)和外-內(nèi)證據(jù);按照特征，業(yè)務(wù)證據(jù)可以被分為實(shí)物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù);按照說服力，業(yè)務(wù)證據(jù)可以被分為充分證明力證據(jù)、部分證明力證據(jù)和無證明力證據(jù);按照法律概念，業(yè)務(wù)證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。

　　3.1 按證據(jù)來源分類

　　3.1.1 內(nèi)部證據(jù)：現(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)。

　　3.1.2 內(nèi)-外證據(jù)：形成于被審計(jì)單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營活動(dòng)過程并由這些單位進(jìn)行處理后的一些信息資料。但受到被審計(jì)單位的制約。典型的內(nèi)-外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。

　　3.1.3 外-內(nèi)證據(jù)：形成于外部單位，然后由被審計(jì)單位處理或保存的一些信息資料。但有可能被被審計(jì)單位篡改或錯(cuò)誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外-內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。

　　3.1.4 外部證據(jù)：形成于外部單位，由內(nèi)部審計(jì)師直接從外部獲得的一些信息資料。當(dāng)審計(jì)證據(jù)來源于獨(dú)立的第三方時(shí)，被審計(jì)單位就沒有機(jī)會(huì)修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認(rèn)為是證明力最強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計(jì)師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計(jì)師的應(yīng)收賬款查詢回函。

　　證據(jù)類型產(chǎn)生保管可信度

　　外部證據(jù)外部外部高

　　外-內(nèi)證據(jù)外部內(nèi)部較高

　　內(nèi)-外證據(jù)內(nèi)部外部中等

　　內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部內(nèi)部低

　　3.2 按證據(jù)特征分類

　　3.2.1 實(shí)物證據(jù)：指內(nèi)部審計(jì)師通過對人、財(cái)、物和活動(dòng)的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點(diǎn)所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當(dāng)獲取實(shí)物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時(shí)，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計(jì)師在場。

　　3.2.2 證明證據(jù)：指被審計(jì)單位的個(gè)人、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立第三方，在回答詢問或在面談時(shí)所做的口頭或書面的說明。這種證據(jù)應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來支持它。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計(jì)工作提供重要方向。

　　3.2.3 文件證據(jù)：是最常見的類型，但能夠被偽造，因而需要其他因素來保證其可靠性。

　　3.2.4 分析證據(jù)：是內(nèi)部審計(jì)師通過分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過程包括計(jì)算、比較、推理、分析等程序。

　　3.3 按證據(jù)的說服力程度分類

　　3.3.1 充分證明力證據(jù)，意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以認(rèn)為通過親自盤點(diǎn)獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據(jù)。

　　3.3.2 部分證明力證據(jù)，意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，通過與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細(xì)檢查和分析性程序的結(jié)果加以驗(yàn)證。

　　3.3.3 無證明力證據(jù)，意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計(jì)師不能依靠其作出審計(jì)決定。但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計(jì)方向，幫助內(nèi)部審計(jì)師獲取有價(jià)值的信息。例如，通過與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實(shí)，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一些線索。

　　通常認(rèn)為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨(dú)立于被審單位經(jīng)營過程的證據(jù)以及經(jīng)證實(shí)的證據(jù)具有較強(qiáng)的說服力。獲取證據(jù)的途徑有：(1)檢查(2)監(jiān)盤(3)觀察(4)查詢及函證(5)計(jì)算(6)分析性復(fù)核