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　　會計估計變更、會計政策變更和重大差錯

　　會計估計變更的影響應(yīng)計入以下會計期間的凈損益：(1)變更期間(如果變更只影響變更當(dāng)期);(2)變更當(dāng)期和未來期間(如果變更對兩者均有影響)。會計估計變更的影響應(yīng)計入的類別要與前期估計所計入的財務(wù)報表項(xiàng)目一致，對變更當(dāng)期會產(chǎn)生重大影響、或預(yù)期對以后各期會產(chǎn)生重大影響的會計估計變更的性質(zhì)和金額，應(yīng)加以披露，如果不易確定金額，則應(yīng)說明這一事實(shí)。

　　如果按照國際會計準(zhǔn)則中的過渡性條款，會計政策變更可以采用追溯調(diào)整法或未來適用法處理。國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)處理方法認(rèn)為會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，除非產(chǎn)生的與以前期間相關(guān)的調(diào)整金額無法合理地確定，產(chǎn)生的任何調(diào)整均應(yīng)作為對留存收益期初金額的調(diào)整，比較信息應(yīng)重新表述，除非無法做到這一點(diǎn)。如果對留存收益期初金額的調(diào)整金額無法合理地確定，那么會計政策變更應(yīng)采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)披露變更的原因，對當(dāng)期及已列報的以前各期的調(diào)整金額，對包含比較財務(wù)信息的那些期間的前期相關(guān)的調(diào)整金額，比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實(shí)。當(dāng)然，國際會計準(zhǔn)則也提供了允許的處理方法：會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，除非產(chǎn)生的與以前期間相關(guān)的調(diào)整金額無法合理地確定，產(chǎn)生的任何調(diào)整均應(yīng)計入當(dāng)期凈損益，比較信息應(yīng)重新表述，除非無法做到這一點(diǎn)。如果對當(dāng)期凈損益的調(diào)整金額無法合理地確定，那么會計政策變更應(yīng)采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)披露變更的原因、在當(dāng)期凈損益中確認(rèn)的調(diào)整金額、對包含比較財務(wù)信息的那些期間的前期相關(guān)的調(diào)整金額以及比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實(shí)。

　　當(dāng)前期出現(xiàn)重大差錯時，國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)處理方法要求與前期有關(guān)的重大差錯更正的金額應(yīng)通過調(diào)整留存受益的期初余額來列報，比較信息應(yīng)重新表述，除非無法做到這一點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)披露重大差錯的性質(zhì)、對當(dāng)期及已列報的以前各期的更正金額、對包含比較財務(wù)信息的那些期間的前期相關(guān)的更正金額以及比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實(shí)。不過，國際會計準(zhǔn)則也提供了允許的處理方法：重大差錯更正的金額通常計入當(dāng)期凈損益，比較信息應(yīng)重新表述，除非無法做到這一點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)披露重大差錯的性質(zhì)、在當(dāng)期凈損益中確認(rèn)的更正金額、對包含比較財務(wù)信息的那些期間的前期相關(guān)的更正金額以及比較信息已被重新表述或無法重新表述的事實(shí)。

　　【典型試題】

　　1.前期調(diào)整應(yīng)該針對前期的損益表，這是因?yàn)?/P>

　　a.這是唯一能調(diào)整前期財務(wù)報表錯誤的方式。

　　b.當(dāng)期損益表僅能反映來自企業(yè)正常生產(chǎn)的經(jīng)常性損益。

　　C.當(dāng)期損益表只反映當(dāng)期的發(fā)生的事件或估計。

　　d.當(dāng)期損益表反映企業(yè)長期的收益能力。

　　『正確答案』C

　　解題思路：

　　a.不正確。前期調(diào)整針對前期損益表，并不是因?yàn)樗�是唯一調(diào)整前期財務(wù)報表錯誤的方式。

　　b.不正確。當(dāng)期損益表能反映來自企業(yè)正常生產(chǎn)的經(jīng)常性損益，也能反映非經(jīng)常性損益。

　　C.正確。當(dāng)期損益表只反映當(dāng)期發(fā)生的事件或估計。

　　d.不正確。當(dāng)期損益表不反映企業(yè)長期的收益能力。

　　2.假設(shè)有員工承認(rèn)偷竊了500，000美元的存貨，但是沒有歸還。這一重大欺騙在財務(wù)報表上有什么影響?

　　a.歸入損失，在損益表上作為一個項(xiàng)目披露。

　　b.原來被劃分為應(yīng)收賬款，因?yàn)閱T工對貨物負(fù)責(zé)，但由于他們無法賠償，這一損失就從應(yīng)收賬款沖銷。

　　c.歸入銷售成本。因?yàn)樨浳锊辉谑郑�考慮到存貨減值的損失是普遍的，所以沒必要太多關(guān)注。

　　d.直接影響留存收益，因?yàn)樗�不帶來收益�?/P>

　　『正確答案』a

　　解題思路：

　　a.正確。費(fèi)用包括損失，這可能來自企業(yè)的正�；顒踊蛘咂髽I(yè)的非正常活動，損失一般要求單獨(dú)分項(xiàng)披露。偷竊的存貨沒有歸還，那么企業(yè)就應(yīng)該在損益表中確認(rèn)損失。

　　b.不正確。偷竊的存貨沒有歸還，那么對應(yīng)收賬款的確認(rèn)分錄和以后的沖銷分錄都不符合實(shí)際交易的情況。

　　c.不正確。雖然存貨減值的損失是普遍，但是，欺詐不是正常的，存貨被偷應(yīng)該記錄為損失。

　　d.不正確。因?yàn)閾p失影響當(dāng)期的損益表，不能直接影響留存收益。