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　　權(quán)益

　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享受的經(jīng)濟(jì)收益，在數(shù)量上，所有者權(quán)益等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。從內(nèi)容上來(lái)看，所有者權(quán)益主要分為繳入股本和留存收益。留存收益是以往年份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)累積的結(jié)果，有時(shí)部分留存收益會(huì)有所限制，受限制的留存收益又稱撥定留存收益、準(zhǔn)備金或基金。繳入資本分為股本的面值價(jià)值和發(fā)行價(jià)值，超過(guò)面值價(jià)值的部分，可以稱之為“其他資本”、“附加繳入資本”或者“資本公積”。

　　股東的權(quán)限包括投票、分享公司利潤(rùn)、分享公司清算后剩余的資產(chǎn)、在以后的股票發(fā)行中購(gòu)買更多的股票。股東的權(quán)利由他所持有的股票種類和數(shù)量所確定。

　　如果按照股票的權(quán)利來(lái)分的話，股票可以分為優(yōu)先股和普通股;如果針對(duì)已發(fā)行股票而言，股票可以分為外部股份和庫(kù)藏股。在批準(zhǔn)組建公司的批文中一般包含了授權(quán)發(fā)行普通股的數(shù)量和種類，可以發(fā)行的股票總數(shù)目是授權(quán)總數(shù)。當(dāng)公司將股票憑證換成現(xiàn)金時(shí)，股票就成了已發(fā)行股份。發(fā)行的股份被股東持有，稱為外部股份。當(dāng)公司從它自己的股東手中購(gòu)回股票時(shí)，那么這些股票成為庫(kù)藏股。它們之間的關(guān)系是：授權(quán)股份包括未發(fā)行的股份和發(fā)行的股份，發(fā)行的股份包括外部股份和庫(kù)藏股。

　　現(xiàn)金股利

　　股利是為了滿足股東對(duì)產(chǎn)生的凈收益的索取權(quán)而按比例支付的財(cái)產(chǎn)，一般可以分為現(xiàn)金股利和股票股利。一般公司會(huì)宣布將支付股利的日期，稱為宣告日期：董事會(huì)還會(huì)設(shè)立一個(gè)登記日期，用來(lái)決定哪個(gè)股東將收到股利的未來(lái)日期。

　　當(dāng)采用現(xiàn)金股利時(shí)，宣布日就確認(rèn)了當(dāng)日負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄為借“留存收益”，貸“應(yīng)付股利”。在登記日不需要做會(huì)計(jì)分錄。到了實(shí)際支付日，那么會(huì)計(jì)分錄就是：

　　借“應(yīng)付股利”，貸“現(xiàn)金”。

　　股票分割和股票股利

　　將股票分割和股票股利放在一起討論，是考慮了它們的共性和差異。股票分割指現(xiàn)在的股東不需向公司支付現(xiàn)金就可獲得增加的股份，通常股票分割時(shí)候，股票的面值也會(huì)適當(dāng)?shù)匕l(fā)生變化。這時(shí)會(huì)計(jì)上只需要改變授權(quán)發(fā)行外部股的描述，而股東權(quán)益的其他方面都不需做任何變動(dòng)。當(dāng)然，也可以采用不改變股票最初面值的方式，然而企業(yè)需要通過(guò)借“增加繳入股本”或借“.留存收益”、貸最初面值的普通股來(lái)實(shí)現(xiàn)增加外部股份。

　　股票股利也是不需股東支付現(xiàn)金的新股的發(fā)行，但新發(fā)行的股票數(shù)且比股份分割的小，并且最初面值維持不變。按照發(fā)行股票股利的程度而言，股票股利可以分為大百分比的股票股利和小百分比的股票股利。在美國(guó)，大百分比股票股利(通常是20%或更多)按面值或設(shè)定價(jià)值處理，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，股東的權(quán)益總值不變，但是它的組成發(fā)生變化：按最初面值和股票股利數(shù)的乘積(新發(fā)股的總面值)增大了普通股，相應(yīng)地降低了留存受益。小百分比股票股利發(fā)行時(shí)，會(huì)計(jì)師們要求按市值而非面值來(lái)計(jì)算股利，公司通過(guò)將新發(fā)股的市值從留存收益轉(zhuǎn)到增加繳入股本以及普通股的方法來(lái)記錄這一事件。因此，面對(duì)股票分割和股票股利，公司的典型會(huì)計(jì)處理是：

　　▲ 股票分割：

　　■ 改變面值——無(wú)需會(huì)計(jì)分錄;

　　■ 不改變審值——重新組合股東權(quán)益，將繳入股本或留存收益轉(zhuǎn)到普通股中。

　　▲ 股票股利：從留存收益移至繳入股本

　　■ 小百分比股利：從留存收益中減掉增發(fā)股的市值;

　　■ 大百分比股利：從留存收益或增加的繳入股本中減去增發(fā)股的面值。

　　值得指出的是，投資者面對(duì)股票分割和股票股利的會(huì)計(jì)處理和公司的會(huì)計(jì)處理方式有所不同。當(dāng)發(fā)生股票分割和股零股利時(shí)，一投資者無(wú)需做會(huì)計(jì)分錄，只需要在備忘錄中說(shuō)明新的股份數(shù)目，股份的總面值不發(fā)生變化，而每股面值發(fā)生相應(yīng)變化。當(dāng)公司發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資者的會(huì)計(jì)處理是借“現(xiàn)金”貸“股利收入”，或者分別股利宣布日和股利收到日做兩筆分錄：在宣布日時(shí)借“應(yīng)收股利”貸“股利收入”，在收到日時(shí)借“現(xiàn)金”貸“應(yīng)收股利”。