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第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握企業(yè)所得稅征稅對象、應納稅所得額的計算

　　(二)掌握資產的稅務處理、企業(yè)所得稅應納稅額的計算

　　(三)掌握個人所得稅應稅所得項目、應納稅所得額的確定

　　(四)掌握個人所得稅應納稅額的計算

　　(五)熟悉企業(yè)所得稅納稅人、稅收優(yōu)惠

　　(六)熟悉個人所得稅納稅人和所得來源的確定、稅收優(yōu)惠

　　(七)了解企業(yè)所得稅稅率、征收管理

　　(八)了解個人所得稅稅率、征收管理

　　[考試內容]

第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度

　　一、企業(yè)所得稅納稅人

　　(一)居民企業(yè)

　　(二)非居民企業(yè)

　　二、企業(yè)所得稅征稅對象

　　(一)居民企業(yè)的征稅對象

　　(二)非居民企業(yè)的征稅對象

　　(三)來源于中國境內、境外所得的確定原則

　　三、企業(yè)所得稅稅率

　　居民企業(yè)以及在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

　　四、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　(一)收入總額

　　1.銷售貨物收入。

　　2.提供勞務收入。

　　3.轉讓財產收入。

　　4.股息、紅利等權益性投資收益。

　　5.利息收入。

　　6.租金收入。

　　7.特許權使用費收入。

　　8.接受捐贈收入。

　　9.其他收入。

　　10.特殊收入的確認。

　　(二)不征稅收入

　　1.財政撥款。

　　2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

　　3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(三)稅前扣除項目

　　1.成本。

　　2.費用。

　　3.稅金。

　　4.損失。

　　5.其他支出。

　　(四)扣除標準

　　1.工資、薪金支出。

　　2.職工福利費、工會經費、職工教育經費。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，推予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　3.社會保險費。

　　4.借款費用。

　　5.利息費用。

　　6.匯兌損失。

　　7.公益性捐贈。

　　企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

　　8.業(yè)務招待費。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收人的5%e。

　　9.廣告費和業(yè)務宣傳費。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　10.環(huán)境保護專項資金。

　　11.保險費。

　　12.租賃費。

　　13.勞動保護費。

　　14.有關資產的費用。

　　15.總機構分攤的費用。

　　16.手續(xù)費及傭金支出。

　　17.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。

　　(五)不得扣除項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

　　6.贊助支出。

　　7.未經核定的準備金支出。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無關的其他支出。

　　(六)虧損彌補

　　(七)非居民企業(yè)的應納稅所得額

　　五、資產的稅務處理

　　(一)固定資產

　　1.下列固定資產不得計算折舊扣除:

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

　　(2)以經營租賃方式租入的固定資產;

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產;

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

　　(5)與經營活動無關的固定資產;

　　(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　2.固定資產計稅基礎的確定方法。

　　3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　4.除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊最低年限的規(guī)定。

　　(二)生產性生物資產

　　(三)無形資產

　　(四)長期待擁費用

　　(五)投資資產

　　(六)存貨

　　(七)資產損失

　　六、企業(yè)所得稅應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額