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　　第五章　企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

　　第二節(jié)　個人所得稅法律制度

　　一、個人所得稅納稅人和所得來源的確定

　　(一)居民納稅人和非居民納稅人

　　1住所標準。

　　2居住時間標準。

　　(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

　　1居民納稅人的納稅義務。

　　2非居民納稅人的納稅義務。

　　(三)扣繳義務人

　　(四)所得來源的確定

　　二、個人所得稅應稅所得項目

　　(一)工資、薪金所得

　　1關于工資、薪金所得的一般規(guī)定。

　　2關于工資、薪金所得的特殊規(guī)定。

　　(1)內部退養(yǎng)取得一次性收入征稅問題。

　　(2)提前退休取得一次性補貼收入征稅問題。

　　(3)個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征稅問題。

　　(4)退休人員再任職取得的收入征稅問題。

　　(5)離退休人員從原任職單位取得補貼等征稅問題。

　　(6)個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題。

　　(7)公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅征稅問題。

　　(8)個人取得股票增值權所得和限制性股票所得征稅問題。

　　(9)關于失業(yè)保險費征稅問題。

　　(10)關于保險金征稅問題。

　　(11)企業(yè)年金、職業(yè)年金征稅問題。

　　(12)對在中國境內無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅(簡稱“獎金”，不包括應按月支付的獎金)的計算征稅問題。

　　(13)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。

　　(14)兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得征稅問題。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　(四)勞務報酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特許權使用費所得

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　(八)財產(chǎn)租賃所得

　　(九)財產(chǎn)轉讓所得

　　(十)偶然所得

　　(十一)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得

　　三、個人所得稅稅率

　　(一)工資、薪金所得適用稅率

　　工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。

　　(三)稿酬所得適用稅率

　　稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。

　　(四)勞務報酬所得適用稅率

　　勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

　　(五)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得適用稅率特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　四、個人所得稅應納稅所得額的確定

　　(一)計稅依據(jù)

　　1收入的形式。

　　2費用扣除的方法。

　　(二)個人所得項目的具體扣除標準

　　1工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

　　4勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　5財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

　　6利息、股息、紅利所得，偶然所得和經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　　(三)其他費用扣除規(guī)定

　　(四)每次收入的確定

　　《個人所得稅法》對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得，都按每次取得的收入計算征稅�！秱�人所得稅法實施條例》對“每次”的界定做了明確規(guī)定。

　　五、個人所得稅應納稅額的計算

　　(一)應納稅額的計算

　　1工資、薪金所得應納稅額的計算。

　　(1)一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-減除費用標準)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

　　(3)納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、

　　加班獎、先進獎、考勤獎等，一般應將全部獎金與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　(4)納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

　　2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)