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　　第四章　增值稅、消費(fèi)稅法律制度

　　第二節(jié)　增值稅法律制度

　　一、增值稅納稅人

　　(一)納稅人

　　在人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

　　(二)納稅人的分類

　　1小規(guī)模納稅人。

　　2一般納稅人。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　(四)納稅人會計(jì)核算

　　二、增值稅征稅范圍

　　(一)銷售貨物

　　(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　(三)進(jìn)口貨物

　　(四)銷售服務(wù)

　　1交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　2郵政服務(wù)。

　　3電信服務(wù)。

　　4建筑服務(wù)。

　　5金融服務(wù)。

　　6現(xiàn)代服務(wù)。

　　7生活服務(wù)。

　　(五)銷售無形資產(chǎn)

　　(六)銷售不動產(chǎn)

　　(七)非經(jīng)營活動的界定

　　(八)視同銷售貨物行為

　　(九)混合銷售

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

　　(十)兼營

　　兼營，是指納稅人的經(jīng)營中包括銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。

　　(十一)征稅范圍的特殊規(guī)定

　　三、增值稅稅率和征收率

　　(一)稅率

　　1基本稅率。

　　(1)一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除《增值稅暫行條例》列舉的外，稅率均為17%。

　　(2)一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。

　　(3)一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　2低稅率。

　　(1)自2017年7月1日起，一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%。

　�、俎r(nóng)產(chǎn)品;②食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;③飼料;④音像制品;⑤電子出版物;⑥二甲醚;⑦食用鹽。

　　(2)一般納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　(3)一般納稅人提供增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)(除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)外)、生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)(除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外)，稅率為6%。

　　3零稅率。

　　(二)征收率

　　1征收率的一般規(guī)定。

　　2征收率的特殊規(guī)定。

　　四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

　　1銷售額的確定。

　　(1)銷售額的概念。

　　(2)含稅銷售額的換算。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(3)視同銷售貨物的銷售額的確定。

　　(4)混合銷售的銷售額的確定。

　　(5)兼營的銷售額的確定。

　　(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

　　①折扣方式銷售。②以舊換新方式銷售。③還本銷售方式銷售。④以物易物方式銷售。⑤直銷方式銷售。

　　(7)包裝物押金。

　　(8)營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定。

　　(9)銷售額確定的特殊規(guī)定。

　　(10)外幣銷售額的折算。

　　2進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額。

　�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　�、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，自2017年7月1日起，按照規(guī)定扣除率和辦法計(jì)算扣除。

　�、軓木惩鈫挝换蛘邆�(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義

　　務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

　�、菰�增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　�、拊�增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　�、咴�增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　�、芊钦�常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　�、莘钦�常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　⑥購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　�、呒{稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。