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　　第七章　管理會計基礎(chǔ)

　　第一節(jié)　管理會計概述

　　一、管理會計概念與管理會計體系

　　管理會計工作是會計工作的重要組成部分。財政部于2014年10月印發(fā)了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》(以下簡稱《指導意見》)，明確提出了全面推進管理會計體系建設(shè)的指導思想、基本原則、主要目標、主要任務(wù)和措施及工作要求。

　　(一)管理會計概念與目標

　　管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同)內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。

　　管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

　　(二)我國管理會計體系建設(shè)的任務(wù)和措施

　　中國特色的管理會計體系是一個由理論、指引、人才、信息化加咨詢服務(wù)構(gòu)成的“4+1”的管理會計有機系統(tǒng)。建設(shè)我國管理會計體系的主要任務(wù)和措施有：

　　1�蓖七M管理會計理論體系建設(shè);

　　2�蓖七M管理會計指引體系建設(shè);

　　3�蓖七M管理會計人才隊伍建設(shè);

　　4�蓖七M面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)。

　　二、管理會計指引體系

　　管理會計指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫。

　　(一)管理會計基本指引

　　2016年6月，財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》(以下簡稱《基本指引》)，總結(jié)提煉了管理會計的目標、原則、要素等內(nèi)容，以指導單位管理會計實踐。基本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)。

　　1�惫芾頃�計應(yīng)用原則和應(yīng)用主體。

　　單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)當遵循以下原則：(1)戰(zhàn)略導向原則。(2)融合性原則。

　　(3)適應(yīng)性原則。(4)成本效益原則。

　　管理會計應(yīng)用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內(nèi)部的責任中心。

　　2�惫芾頃�計要素。

　　單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項管理會計要素。

　　(1)應(yīng)用環(huán)境。

　　管理會計應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會計，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。

　　(2)管理會計活動。

　　管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展，是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。

　　(3)工具方法。

　　管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標的具體手段，是單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會計工具方法具有開放性，隨著實踐發(fā)展不斷豐富完善。管理會計工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等。

　　單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)結(jié)合自身實際情況，根據(jù)管理特點和實踐需要選擇適用的管理會計工具方法，并加強管理會計工具方法的系統(tǒng)化、集成化應(yīng)用。

　　(4)信息與報告。

　　管理會計信息包括管理會計應(yīng)用過程中所使用和生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，是管理會計報告的基本元素。單位應(yīng)充分利用內(nèi)外部各種渠道，通過采集、轉(zhuǎn)換等多種方式，獲得相關(guān)、可靠的管理會計基礎(chǔ)信息。單位應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對管理會計基礎(chǔ)信息進行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會計應(yīng)用需要。單位生成的管理會計信息應(yīng)相關(guān)、可靠、及時、可理解。

　　管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告，按內(nèi)容可以分為綜合性報告和專項報告等類別。單位可以根據(jù)管理需要和管理會計活動性質(zhì)設(shè)定報告期間。一般應(yīng)以公歷期間作為報告期間，也可以根據(jù)特定需要設(shè)定報告期間。

　　(二)管理會計應(yīng)用指引

　　在管理會計指引體系中，應(yīng)用指引居于主體地位，是對單位管理會計工作的具體指導。為切實提高科學性和可操作性，管理會計應(yīng)用指引既要遵循基本指引，也要體現(xiàn)實踐特點;既要形成一批普遍適用、具有廣泛指導意義的基本工具方法，如經(jīng)濟增加值(EVA)、本量利分析、平衡計分卡、作業(yè)成本法等，也要針對一些在管理會計方面可能存在獨特要求的行業(yè)和部門，研究制定特殊行業(yè)的應(yīng)用指引;在企業(yè)層面，還要兼顧不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等特征，堅持廣泛的代表性和適用性;既要考慮企業(yè)的情況，也要考慮行政事業(yè)單位的情況。

　　(三)管理會計案例庫

　　案例庫是對國內(nèi)外管理會計經(jīng)驗的總結(jié)提煉，是對如何運用管理會計應(yīng)用指引的實例示范。建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系指導實踐的重要內(nèi)容和有效途徑，也是管理會計體系建設(shè)區(qū)別于企業(yè)會計準則體系建設(shè)的一大特色。