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　　第四章 增值稅、消費稅法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　(二)掌握營業(yè)稅改征增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　(三)掌握消費稅征稅范圍、稅目、應(yīng)納稅額的計算

　　(四)熟悉增值稅稅收優(yōu)惠、征收管理

　　(五)熟悉營業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠

　　(六)熟悉消費稅征收管理

　　(七)了解增值稅納稅人、稅率和征收率

　　(八)了解營業(yè)稅改征增值稅納稅人、稅率和征收率

　　(九)了解增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

　　(十)了解消費稅納稅人、稅率

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅納稅人

　　(一)納稅人

　　在人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

　　(二)納稅人的分類

　　1.小規(guī)模納稅人。

　　2.—般納稅人。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　二、增值稅征稅范圍

　　1.銷售貨物。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　3.進(jìn)口貨物。

　　4.視同銷售貨物行為。

　　5.混合銷售。

　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

　　6.兼營。

　　兼營，是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。

　　7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

　　三、増值稅稅率和征收率

　　(一)稅率

　　1.基本稅率。

　　增值稅的基本稅率為17%,適用的具體范圍為：

　　(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除《增值稅暫行條例》列舉的外，稅率均為17%;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。

　　2.低稅率。

　　增值稅的低稅率為13%。一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計征增值稅：

　　(1)糧食、食用植物油。

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　(3)圖書、報紙、雜志。

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

　　(5)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(6)音像制品。

　　(7)電子出版物。

　　(8)二甲醚。

　　(9)食用鹽。

　　3.零稅率。

　　(二)征收率

　　小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下，也按簡易辦法征收增值稅。

　　四、增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　1.銷售額的確定。

　　(1)銷售額。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

　�、偈芡屑庸�應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　�、谕瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者

　　財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批

　　準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　�、垆N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代

　　購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(2)含稅銷售額的換算。計算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(3)視同銷售貨物銷售額的確定。

　　(4)混合銷售的銷售額的確定。

　　(5)兼營銷售額的確定。

　　(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

　�、僬劭鄯绞戒N售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。

　　(7)包裝物押金。

　　(8)銷售退回或折讓。

　　(9)外幣銷售額的折算。

　　2.進(jìn)項稅額的確定。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

　�、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

　�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　�、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。其計算公式為：

　　進(jìn)項稅額=買價×扣除率

　　買價包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　�、芗{稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　�、菁{稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　�、藜{稅人從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　�、呒{稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。