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　　【考點】負債

　　應付職工薪酬的核算

1．應付職工薪酬核算內(nèi)容	（1）職工工資、獎金、津貼和補貼； （2）職工福利費； （3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費、住房公積金； （4）工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費； （5）非貨幣性福利； （6）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償
2．貨幣性職工薪酬	借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程等 貸：應付職工薪酬		借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 應交稅費——應交個人所得稅 其他應收款
3．非貨幣性職工薪酬	（1）自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放，產(chǎn)品的含稅價計入應付職工薪酬
	借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 貸：應付職工薪酬（產(chǎn)品的含稅價）	借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備（如有） 貸：庫存商品
	（2）住房、汽車無償提供給職工使用，累計折舊計入應付職工薪酬
	借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 貸：應付職工薪酬	借：應付職工薪酬 貸：累計折舊
	（3）租賃住房供職工無償使用，租金計入應付職工薪酬
	借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 貸：應付職工薪酬	借：應付職工薪酬 貸：銀行存款

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　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。原材料按實際成本進行核算，發(fā)出商品采用先進先出法計價。該企業(yè)僅生產(chǎn)X產(chǎn)品，采用品種法進行成本核算。原材料隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入使用，制造費用單獨核算。月末生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按約當產(chǎn)量比例法進行分配。

　　(1)月初庫存Y材料2000千克，每千克實際成本150元。3日購進Y材料4000千克。增值稅專用發(fā)票上注明價款48萬元，增值稅稅額7.68萬元。增值稅發(fā)票已認證，可以抵扣。全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬已付訖，但貨物尚未收到。15日全部貨物已驗收并入庫。

　　(2)領(lǐng)用Y材料4000千克，其中：16日生產(chǎn)耗用3500千克，17日車間一般耗用500千克。

　　(3)月末，當月職工薪酬32萬元，其中：生產(chǎn)車間工人薪酬20萬元，車間管理人員薪酬5萬元，行政管理人員薪酬7萬元。

　　(4)月末，計提固定資產(chǎn)折舊20萬元，其中：生產(chǎn)車間15萬元，行政管理部門5萬元。

　　(5)生產(chǎn)X產(chǎn)品，月初無在產(chǎn)品。本月完工數(shù)量1800件，月末在產(chǎn)品數(shù)量500件，平均完工進度40%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)與購進材料相關(guān)的會計處理，正確的是(　　)。

　　A.采購材料時：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　7.68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.68

　　B.驗收入庫時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　C.驗收入庫時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　D.采購材料時：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　7.68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.68

　　【答案】AC

　　【解析】基本賬務處理：

　　3日購進Y材料：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　7.68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.68

　　15日貨物驗收并入庫：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　(P79)

　　2.根據(jù)期初資料、資料(1)和資料(2)，生產(chǎn)X產(chǎn)品耗用的Y材料直接成本為(　　)萬元。

　　A.48

　　B.54

　　C.45.5

　　D.42

　　【答案】A

　　【解析】單位成本=480000÷4000=120(元/千克)，生產(chǎn)X產(chǎn)品耗用的Y材料直接成本=2000×150+(3500-2000)×120=480000(元)=48(萬元)，17日車間一般耗用的500千克Y材料計入制造費用，不是生產(chǎn)X產(chǎn)品耗用的Y材料直接成本。(P75)

　　3.根據(jù)資料(3)，分配職工薪酬的下列相關(guān)科目處理結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.借記“生產(chǎn)成本”20萬元

　　B.借記“管理費用”7萬元

　　C.借記“制造費用”5萬元

　　D.貸記“應付職工薪酬”32萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】基本賬務處理：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　(P256)

　　4.根據(jù)資料(2)至資料(4)，制造費用應核算的金額是(　　)萬元。

　　A.15

　　B.26

　　C.20

　　D.25

　　【答案】B

　　【解析】制造費用應核算的金額=120×500÷10000(資料(2))+5(資料(3))+15(資料(4))=26(萬元)。(P265)

　　5.根據(jù)期初資料、資料(1)至資料(5)關(guān)于X產(chǎn)品月末成本的下列表述中，正確的是(　　)。

　　A.在產(chǎn)品成本9.4萬元

　　B.在產(chǎn)品成本23.5萬元

　　C.完工產(chǎn)品成本84.6萬元

　　D.完工產(chǎn)品成本9.4萬元

　　【答案】AC

　　【解析】X產(chǎn)品負擔的總費用=48(直接材料)+20(直接人工)+(6+5+15)(制造費用)=94(萬元);

　　在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=500×40%=200(件);

　　X產(chǎn)品的單位成本=94÷(1800+200)=0.047(萬元/件);

　　本月完工產(chǎn)品的成本=1800×0.047=84.6(萬元);

　　本月在產(chǎn)品的成本=200×0.047=9.4(萬元)。(P269)