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　　第五章內(nèi)容屬于教材當中的重要內(nèi)容，涉及題型有單選題、多選題、判斷題和不定項選擇題，并且收入內(nèi)容是不定項選擇題的常規(guī)考點，會結合負債等內(nèi)容一并出題，所以要求各位學員針對不同情況收入確認的賬務處理一定要精準把握。

　　考點1：商品銷售收入(★★★)

　　一、一般銷售商品收入的處理

　　借：銀行存款/應收賬款/預收賬款/應收票據(jù)等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備(銷售存貨所對應的跌價準備)

　　貸：庫存商品

　　考點2：提供勞務收入(★★★)

　　(一)在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務

　　對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為合同或協(xié)議金額。

　　會計分錄：

　　1.發(fā)生勞務支出：

　　借：勞務成本(歸集勞務成本發(fā)生額)

　　貸：銀行存款等

　　2.確認收入、結轉成本：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營/其他業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營/其他業(yè)務成本

　　貸：勞務成本

　　考點3：讓渡資產(chǎn)使用權收入(★★)

　　一、內(nèi)容

　　讓渡資產(chǎn)使用權收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權的使用費收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得現(xiàn)金股利等，也構成讓渡資產(chǎn)使用權收入。

　　二、賬務處理

　　(一)收入金額確定

　　讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入金額，應按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法確定，具體如下：

　　①如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該資產(chǎn)一次性確認收入;

　�、谌绻�合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，但需要提供后續(xù)服務的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入;

　�、廴绻�合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

　　考點4：營業(yè)成本(★★)

　　一、內(nèi)容

　　營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

　　二、賬務處理

　　會計分錄：

　　1.銷售結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品、勞務成本、原材料、周轉材料等

　　2.期末結轉成本：

　　借：本年利潤

　　貸：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

　　考點5：稅金及附加(★★★)

　　一、內(nèi)容

　　稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。

　　二、賬務處理

　　1.計提時：

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅等

　　2.交納時：

　　借：應交稅費——應交消費稅等

　　貸：銀行存款

　　考點6：期間費用(★★)

　　期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務費用。

　　一、銷售費用

　　銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出也屬于銷售費用。

　　1.下列各項中，關于收入確認表述正確的有(　　)。

　　A.已確認收入的商品發(fā)生銷售退回，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售收入

　　B.采用托收承付方式銷售商品，應在發(fā)出商品時確認收入

　　C.銷售折讓發(fā)生在收入確認之前，銷售收入應按扣除銷售折讓后的金額確認

　　D.采用預收款方式銷售商品，應在款項全部收妥時確認收入

　　【答案】AC

　　【解析】采用托收承付方式銷售商品，應在辦妥托收手續(xù)時確認收入，選項B錯誤;采用預收款方式銷售商品，應在發(fā)出商品時確認收入，選項D錯誤。

　　2.企業(yè)銷售商品時，確認收入時需要同時滿足的條件有(　　)。

　　A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

　　B.企業(yè)已提供與售出商品相關的勞務

　　C.收入的金額能夠可靠地計量

　　D.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　【答案】ACD

　　【解析】銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(4)收入的金額能夠可靠地計量;(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　3.下列會計處理中恰當?shù)挠?　　)。

　　A.預收款銷售方式下,銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方

　　B.預收款銷售方式下，在發(fā)出商品之前預收的貨款應確認為預收賬款

　　C.“預收賬款”的借方余額表示“應收賬款”，期末列示于資產(chǎn)負債表中的“應收票據(jù)及應收賬款”項目

　　D.采用預收款方式銷售商品，銷售方通常應在發(fā)出商品時確認收入

　　【答案】ABCD

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