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第五章　收入、費(fèi)用和利潤

　　本章難度適中，屬于考試的重點(diǎn)章節(jié)，可以單獨(dú)出綜合題，也可以與資產(chǎn)、負(fù)債等章節(jié)結(jié)合考核，考試題型覆蓋了考試所有題型，基本每年考試都會(huì)出現(xiàn)在綜合題中，考生應(yīng)全面掌握本章知識(shí)點(diǎn)。

第三節(jié)　利　　潤

　　一、利潤的構(gòu)成

　　利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。

　�、贍I業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本(兩營)-稅金及附加(一稅金)

　　-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用(三費(fèi))

　　-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失(兩損)

　　+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)

　　+投資收益(-投資損失)+其他收益

　　+資產(chǎn)處置收益(-資產(chǎn)處置收損失)(四益)

　　②利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　�、蹆衾麧�=利潤總額-所得稅費(fèi)用

　　二、營業(yè)外收支

　　(一)營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括：

　　(1)非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益

　　【提示】處置固定資產(chǎn)、及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失，計(jì)入資產(chǎn)處置損益，不計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

　　(2)盤盈利得：是指企業(yè)對(duì)現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入的金額

　　【提示1】存貨的盤盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用

　　【提示2】固定資產(chǎn)的盤盈，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整期初留存收益，不計(jì)入營業(yè)外收入

　　(3)捐贈(zèng)利得

　　(4)債務(wù)重組利得

　　(5)無法支付的應(yīng)付賬款

　　(6)非貨幣性資產(chǎn)交換利得　→計(jì)入資產(chǎn)處置損益

　　(二)營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：

　　(1)非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失

　　(2)盤虧損失：主要指對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出的損失

　　【提示1】固定資產(chǎn)的盤虧損失計(jì)入營業(yè)外支出

　　【提示2】存貨的盤虧損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計(jì)入管理費(fèi)用;屬于非常損失的部分，計(jì)入營業(yè)外支出

　　【提示3】無法查明原因的現(xiàn)金短缺，計(jì)入管理費(fèi)用

　　(3)公益性捐贈(zèng)支出

　　(4)債務(wù)重組損失

　　(5)非常損失：指企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失

　　【提示】因管理不善造成的損失，計(jì)入管理費(fèi)用

　　(6)罰款支出指企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出

　　(7)非貨幣性資產(chǎn)交換損失　→資產(chǎn)處置損益

　　三、所得稅費(fèi)用

　　(一)應(yīng)交所得稅的計(jì)算

　　【納稅調(diào)整】經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)教材174頁-178頁，初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)�？记樾稳缦拢�

納稅調(diào)整增加額	1.超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的 ①職工福利費(fèi)14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%、職工教育經(jīng)費(fèi)8% ②業(yè)務(wù)招待費(fèi)（營業(yè)收入5‰，發(fā)生額60%） ③公益性捐贈(zèng)支出（利潤總額12%） ④廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（營業(yè)收入15%） 2.稅收滯納金、行政罰款、罰金等 【提示】考試會(huì)直接給出標(biāo)準(zhǔn)，或直接給出調(diào)整的金額
納稅調(diào)整減少額	1.前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損 2.國債利息收入等

　　四、本年利潤

　　(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤方法

　　會(huì)計(jì)期末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

方法	說明
表結(jié)法	各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
賬結(jié)法	每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。