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第二章　資產(chǎn)

第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目——萬達集團股份

　　(二)取得交易性金融資產(chǎn)

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，沖減投資收益，發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經(jīng)認證后可從當月銷項稅額中扣除。

　　(三)持有期間

　　【提示】企業(yè)只有同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產(chǎn)所取得的股利收入，并計入當期損益：

　　(1)企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立;

　　(2)與股利相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(3)股利的金額能夠可靠計量。

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理。

借：其他貨幣資金【扣除交易費用后的凈額】 　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動【損失相反】投資收益（差額）

快速計算處置時投資收益=出售時公允價值-賬面余額 （不考慮增值稅因素）

　　(五)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——差額計稅

　　應(yīng)交增值稅=(賣出價—買入價)÷(1+6%)╳6%

　　【總結(jié)】對“損益”的考察

　　1.取得時對損益的影響金額=不含稅的交易費用

　　2.處置時影響投資收益(或當期損益)的金額=實際收到價款-賬面價值±轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　3.整個持有期間確認投資收益的金額=取得時交易費用+持有期間宣告的現(xiàn)金股利+實際收到價款-賬面價值±轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　4.整個持有期間確認當期損益的金額=取得時交易費用+持有期間宣告的現(xiàn)金股利±公允價值變動損益+實際收到價款-賬面價值±轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

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　　【例題·單選題】甲公司將其持有A上市公司的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元，出售前該金融資產(chǎn)的賬戶余額為2800萬元(其中成本明細2500萬元，公允價值變動明細300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　【答案】A

　　借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　2500

　　—公允價值變動　　　　　 　　　300

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200

　　【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)通過“投資收益”科目核算的有(　　)。(2018年)

　　A.持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利

　　B.資產(chǎn)負債表日發(fā)生的公允價值變動

　　C.取得時支付的交易費用

　　D.出售時公允價值與其賬面余額的差額

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目，借貸雙方均不通過“投資收益”科目。

　　【例題·判斷題】出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。(　　)(2017)

　　【答案】×

　　【解析】出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失應(yīng)計入當期損益，通過“投資收益”科目核算。

　　【例題▪單選題】下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是(　　)。

　　A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益

　　B.資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當期損益

　　C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當期損益

　　D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

　　【答案】C