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　　第六章 利 潤

　　[基本要求]

　　(一)掌握利潤的構成及其王要內容

　　(二)掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內容及賬務處理

　　(三)掌握應交所得稅、所得稅費用的計算及賬務處理

　　(四)掌握本年利潤的結轉萬，去及賬務處理

　　[考試內容]

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。

　　利得是由企業(yè)非日常后動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

　　損失是由企業(yè)非日常后動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　與利潤相關的計算公式主要如下

　　(一)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用

　　-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益

　　(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　其中

　　營業(yè)收入是企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　營業(yè)成本是企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

　　資產減值損失是企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。

　　公允價值變動收益(或損失)是企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應計人當期損益的利得(或損失)。

　　投資收益(或損失)是企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　其中

　　營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。

　　營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項損失。

　　(三)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　其中，所得稅費用是企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　第一節(jié) 營業(yè)外收支

　　一、營業(yè)外收入

　　(一)營業(yè)外收入的核算內容

　　營業(yè)外收入是企業(yè)確認的與其日�；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　其中

　　非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。固定資產處置利得是企業(yè)出售固定資產所取得的價款，或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，扣除被處置固定資產的賬面價值、清理費用、與處置相關的稅費后的凈收益，無形資產出售利得是企業(yè)出售無形資產所取得的價款，扣除被出售無形資產的賬面價值、與出售相關的稅費后的凈收益。

　　政府補助是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得，不包括政府作為企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入。

　　盤盈利得是企業(yè)對現金等資產清查盤點時發(fā)生盤盈，報經批準后計入營業(yè)外收人的金額。

　　捐贈利得是企業(yè)接受捐贈產生的利得。

　　(二)營業(yè)外收入的賬務處理

　　企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。該科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。

　　確認處置非流動資產利得時，借記“固定資產清理”、“銀行存款”、“待處理財產損溢”、“無形資產”、“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　政府補助利得分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。確認與資產相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。與收益相關的政府補助是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。企業(yè)確認與收益相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，或通過“遞延收益”科目分期計入當期損益。

　　確認盤盈利得、捐贈利得計入營業(yè)外收入時，借記“庫存現金”、“待處理財產損溢”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后本科目應無余額。

　　二、營業(yè)外支出

　　(一)營業(yè)外支出的核算內容

　　營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。

　　其中：

　　非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。固定資產處置損失是企業(yè)出售固定資產所取得的價款，或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈損失;無形資產出售損失是企業(yè)出售無形

　　資產所取得的價款，抵補出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后的凈損失。

　　盤虧損失主要是對于財產清查盤點中盤虧的資產，查明原因并報經批準計入營業(yè)外支出的金額。

　　公益性捐贈支出是企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

　　非常損失是企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失，扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失。

　　罰款支出是企業(yè)支付的行政罰款、稅務罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

　　(二)營業(yè)外支出的賬務處理

　　企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。該科目可按營業(yè)外支出項目進行明細核算。

　　確認處置非流動資產損失時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產清理”、“無形資產”、“原材料”等科目。

　　確認盤虧、非常損失計入營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”、“庫存現金”等科目。

　　期末，應將“營業(yè)外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。結轉后本科目應無余額。