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　　第三章 所有者權(quán)益(重點)

　　本章主要考點：

　　1.實收資本的核算

　　2.資本公積的來源及核算

　　3.留存收益的內(nèi)容及核算

　　本章考點講解及典型例題

　　一、實收資本的核算

　　二、(1)股份公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)

　　分錄：借：銀行存款(實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額)

　　貸：實收資本(投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分)

　　資本公積——資本溢價(企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分)

　　(2)股份公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)：

　　分錄：借：銀行存款(實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)的金額)

　　貸：股本(每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額)

　　資本公積-股本溢價(實際收到的金額與該股本之間的差額)

　　(3)設(shè)立時接受投入固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資：

　　借：固定資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)

　　貸：實收資本

　　(4)設(shè)立時接受投入材料物資

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：實收資本

　　(5)追加資本或盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：銀行存款等

　　貸：實收資本

　　借：資本公積

　　盈余公積

　　貸：實收資本

　　注意：股份公司或有限責任公司應(yīng)該按照原投資者比例增加投資者的出資額。

　　(6)實收資本的減少

　　收購本公司股份的 借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　注銷庫存股 借：股本

　　資本公積-股本溢價

　　盈余公積

　　利潤分配-未分配利潤

　　貸：庫存股

　　如果折價回購，即回購價低于面值，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減的股本的差額作為增加子資本或股本溢價處理。分錄是：

　　借：股本

　　貸：庫存股

　　資本公積――股本溢價

　　二、資本公積的來源及核算

　　1、資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　2、資本公積與實收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別

項目	具體區(qū)別
與實收資本（或股本）	（1）從來源性質(zhì)上 ①實收資本體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 ②資本公積不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 （2）從用途上： ①實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。 ②資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。
資本公積與留存收益的區(qū)別	①留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。 ②資本公積主要來自資本溢價（或股本溢價）。

　　3、資本公積的核算

　　(1) 資本(股本)溢價―――與實收資本結(jié)合。

　　【注】 發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

　　其他資本公積的核算(因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的利得或損失)