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　　第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)的概念、確認(rèn)和內(nèi)容

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　注意：

　　(1)商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。

　　(2)無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等

　　二、無形資產(chǎn)的核算

　　1、取得無形資產(chǎn)―――自行研究開發(fā)

　�、倨髽I(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

　　貸：銀行存款等

　　開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　　借：研發(fā)支出-資本化支出

　　貸：原材料(銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目)

　　②期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

　　③研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額，

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出-資本化支出

　　2、無形資產(chǎn)攤銷

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

　　對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用 (即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷

　　無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法和生產(chǎn)總量法

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

　　具體核算：

　　①企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)攤銷

　�、诔鲎獾臒o形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷

　�、勰碂o形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，

　　借：制造費(fèi)用

　　貸：累計(jì)攤銷

　　3、無形資產(chǎn)處置

　　借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入(如果是處置凈損失則在借方記“營業(yè)外支出”)

　　4、無形資產(chǎn)減值―――減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　三、其他資產(chǎn)的核算

　　經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”進(jìn)行核算。

　　【典型例題】

　　1、【單選】2007年8月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元，其中，費(fèi)用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)2007年8月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤總額的研發(fā)支出為( )萬元。

　　A.0

　　B.150

　　C.650

　　D.800

　　答案：C

　　解析：費(fèi)用化支出于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.【單選】某企業(yè)以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產(chǎn)原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)時確認(rèn)的凈收益為( )萬元。

　　A.32.5

　　B.50

　　C.62.5

　　D.80

　　答案：C

　　解析：來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，所以無形資產(chǎn)應(yīng)按10年進(jìn)行攤銷

　　無形資產(chǎn)每年的攤銷額為450/10=45萬元

　　則轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時無形資產(chǎn)的賬面余額為450-45*4=270萬元

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益為350-270-350*5%=62.5萬元

　　3.【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)60萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值為( )萬元。

　　A.2160

　　B.2256

　　C.2304

　　D.2700

　　答案：B

　　解析：2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值=[(2700+120-(2700+120)/5]=2256(萬元)。

　　4.【多選】企業(yè)對使壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入( )

　　A.管理費(fèi)用

　　B.制造費(fèi)用

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　答案：ABD

　　5.【多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有(　)。

　　A.無形資產(chǎn)處置損失

　　B.存貨自然災(zāi)害損失

　　C.固定資產(chǎn)清理損失

　　D.長期股權(quán)投資處置損失

　　答案：ABC

　　解析：選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益。

　　6.【多選】下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在符合相關(guān)條件時可以轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.存貨跌價準(zhǔn)備

　　C.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　答案：AB

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　　解析：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是不可以轉(zhuǎn)回的。

　　7.【多選】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A. 無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷

　　B. 有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　C. 內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　D. 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　答案： BD

　　解析：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷，只有對使用壽命確定的無形資產(chǎn)才分期攤銷;內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出只有符合資本化條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計(jì)期間均不得轉(zhuǎn)回。

　　8.【判斷】無形資產(chǎn)在取得的當(dāng)月開始攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。 ( )

　　答案：√

　　9.【判斷】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資產(chǎn)化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。( )

　　答案：×

　　10.【判斷】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期捐益。( )

　　答案：×

　　解析：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該記入長期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷記入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。