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　　考點(diǎn)三 原材料

　　一、實(shí)際成本核算

　　(一)科目設(shè)置

　　1.“原材料”：核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本。

　　2.“在途物資”：核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的采購(gòu)成本。(計(jì)劃成本法下沒(méi)有該科目)

　　3.“應(yīng)付賬款”

　　4.“預(yù)付賬款”：借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目的金額及多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。

　　5.“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”：企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)向供應(yīng)單位支付的增值稅，用以抵扣銷項(xiàng)稅額，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方登記。

　　【提示】一般情況，進(jìn)項(xiàng)在借方，銷項(xiàng)在貸方。

　　(二)賬務(wù)處理

　　1.購(gòu)入材料

貨到單也到	借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （匯兌、支票、托收承付） 、其他貨幣資金（銀行匯票、銀行本票、信用證保證金）、應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）、應(yīng)付賬款（賒購(gòu)）
單到貨未到	借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等） 收到材料時(shí)： 借：原材料 貸：在途物資
貨到單未到	第一步，正常等待單據(jù) 第二步，月末未到，暫估價(jià)記賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款 第三步，下月初沖回：作相反分錄。 第四步，收到發(fā)票賬單后按照實(shí)際金額記賬。
預(yù)付貨未到	借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

　　【例12-教材例1-30】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

　　借：原材料 501000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000

　　貸：銀行存款 586000

　　【例13-教材例1-31】甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額為272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

　　借：原材料 1602000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 272000

　　貸：其他貨幣資金-銀行匯票 1874000

　　【例14-教材例1-32】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　借：原材料 45000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6800

　　貸：銀行存款 51800

　　【例15-教材例1-33、34】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。

　　借：在途物資 21000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400

　　貸：銀行存款 24400

　　上述材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料 21000

　　貸：在途物資 21000

　　【例16-教材例1-36】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法準(zhǔn)確確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。

　　借：原材料 30000

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 30000

　　下月初作相反的分錄予以沖回，即：

　　借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 30000

　　貸：原材料 30000

　　2.發(fā)出材料

　　計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品)

　　制造費(fèi)用(車間一般耗用)

　　管理費(fèi)用(行政管理部門)

　　銷售費(fèi)用(銷售部門)

　　貸：原材料