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　　考點(diǎn)一 存貨的確認(rèn)和初始成本計(jì)量

　　一、存貨的概念

　　存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

　　存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　【補(bǔ)充】工程物資不屬于存貨的范疇;房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨;代制品和代修品屬于企業(yè)存貨。

　　二、存貨的入賬成本(易考點(diǎn))

　　(一)采購成本

　　1.存貨的購買價(jià)款：企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款。

　　2.相關(guān)稅費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(比如小規(guī)模納稅人的增值稅)以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加。不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額(比如一般納稅人的增值稅)。

　　3.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：在采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。不包括非合理損耗。

　　【注意】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用的處理方法：

　�、儆�(jì)入存貨采購成本。

　　②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

　�、燮髽I(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。(判斷)

　　(二)加工成本——直接人工以及制造費(fèi)用

　　(三)其他成本

　　企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

　　【注意】下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本之內(nèi)，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

　　(1)非正常消耗(比如自然災(zāi)害)的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。

　　(2)入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)用。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。(判斷)

　　(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　(4)★補(bǔ)充：采購人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)

　　【例1-判斷】(2009年)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(　)

　　【答案】√

　　【例2-單選】(2008年)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)(含增值稅)50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤(　)元。

　　A.50

　　B.51.81

　　C.52

　　D.53.56

　　【答案】D

　　【解析】實(shí)際單位成本=入庫材料的實(shí)際總成本/實(shí)際入庫材料的數(shù)量=(2 060×50+3 500+620)/(2 060-60)=53.56(元/公斤)。

　　【例3-單選】(2007年)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為(　)萬元。

　　A.27

　　B.29

　　C.29.25

　　D.31.25

　　【答案】A

　　【解析】借：原材料　　　　　　　　　　　　　27

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.25

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　33.25

　　【例4-單選】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有(　)。

　　A.工程物資

　　B.委托加工材料

　　C.正在加工中的在產(chǎn)品

　　D.發(fā)出展覽的商品

　　【答案】A

　　【例5-單選】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有(　)。

　　A.購買材料支付的消費(fèi)稅

　　B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益

　　C.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用

　　D.原材料入庫后的保管費(fèi)用

　　【答案】AC