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　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　(主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題)

　　(一)原則

　　對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在賬務(wù)處理上應(yīng)區(qū)分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出兩種情況，分別進(jìn)行處理，其會(huì)計(jì)處理原則如下:

　　固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(一般是指的更新改造和大修理)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(日常維修和定期保養(yǎng))，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

　　(二)處理

　　1.資本化的后續(xù)支出：

　　(1)在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造(不涉及原部件的替換);

　　第一步：將原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”;

　　借：在建工程

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　第二步：新發(fā)生的支出;

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　第三步：更新改造完成轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【提示1】資本化期間停止計(jì)提折舊;

　　【提示2】更新后的賬面價(jià)值=更新前的賬面價(jià)值+資本化支出;

　　【提示3】計(jì)提折舊的時(shí)間按照剩余使用壽命計(jì)提折舊。

　　【舉例】2005年12月31日企業(yè)支付2000萬元購入管理用的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，2009年12月31日企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造(符合資本化條件)，領(lǐng)用企業(yè)購買的原材料成本為300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬元，人工支出100萬元;2010年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，更新后預(yù)計(jì)凈殘值為零，折舊方法繼續(xù)使用直線法，預(yù)計(jì)使用年限為13年。

　　要求：2010年更新改造期間的會(huì)計(jì)處理及2010年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案】

　　2010年1月1日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價(jià)值=2000-2000÷10×4=1200(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　發(fā)生支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2010年6月30日，安裝完畢：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　2010年計(jì)提折舊：

　　(1600-0)÷(13-4-0.5)÷12×6=94.12(萬元);

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.12

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.12

　　【提示】如果預(yù)計(jì)使用年限改為尚可使用年限為13年?

　　2010年計(jì)提折舊：

　　1600÷13÷12×6=61.54(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　61.54

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　61.54

　　(2)在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造(涉及原部件的替換);

　　說明：原部件的賬面價(jià)值剔除，不構(gòu)成固定資產(chǎn)更新改造后的成本。

　　【提示1】更新后的賬面價(jià)值=更新前總的賬面價(jià)值-替換部分的賬面價(jià)值+資本化的支出部分

　　【提示2】被替換部分的變價(jià)收入與更新后的賬面價(jià)值無關(guān)。

　　【舉例】2008年12月31日，企業(yè)購入管理用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))原價(jià)為2000萬元(其中某重要部件的價(jià)格為800萬元)，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，2012年12月31日，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元(改造支出符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件)，其中被替換部件的變價(jià)收入為100萬元。2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：2013年更新改造期間的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案】

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800(2000÷10×4)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　終止確認(rèn)替換部分的賬面價(jià)值：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 380

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　【提示】

　　被替換部分的賬面價(jià)值=800-800/10×4=480(萬元)。

　　【拓展】假定變價(jià)收入580萬元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　發(fā)生支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　安裝完畢：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 720

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 720

　　固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出