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　　三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法(主要考核客觀題)

　　日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。

　　在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。

　　【提示1】掌握平衡公式：期初存貨成本+本期購貨成本=期末存貨成本+本期發(fā)出(或銷售)成本;

　　【提示2】針對個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法等，是在實(shí)際成本法下適用;在計(jì)劃成本法下不適用;

　　【提示3】考生必須掌握先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法下，發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本的計(jì)算。

　　(一)先進(jìn)先出法(重點(diǎn)掌握)

　　先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

　　采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本。

　　【例題·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元;9月7日購入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元;9月21日購入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290元;9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為(　　)元。(2010年)

　　A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000

　　【答案】C

　　【解析】9月份甲材料發(fā)出成本=200×300+300×310=153 000(元)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元;2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為(　　)元。(2008年)

　　A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000

　　【答案】D

　　【解析】庫存甲材料的實(shí)際成本=100×110=11 000(元)。

　　(二)月末一次加權(quán)平均法(重點(diǎn)掌握)

　　是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

　　計(jì)算公式如下：

　　存貨的單位成本=(月初庫存存貨成本+本月購入存貨成本)÷(月初庫存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量)

　　【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元;3月15日購入甲材料400件，單位成本35元;3月20日購入甲材料400件，單位成本38元;當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月發(fā)出甲材料的成本為(　　)元。(2011年)

　　A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000

　　【答案】B

　　【解析】月末一次加權(quán)平均單價(jià)=(200×40+400×35+400×38)÷(200+400+400)=37.2(元/件);發(fā)出甲材料的成本=37.2×500=18 600(元)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為(　　)元。(2007年)

　　A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000

　　【解析】全月一次加權(quán)平均單價(jià)=(200×100+300×110)÷(200+300)=106(元);月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100(公斤);甲材料庫存余額=100×106=10 600(元)。

　　(三)個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　采用這種方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

　　缺點(diǎn)：發(fā)出成本分辨的工作量大。

　　優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確。

　　適用于一般不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)，如珠寶，名畫等貴重物品。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法有(　　)。(2012年)

　　A.先進(jìn)先出法 B.移動(dòng)加權(quán)平均法

　　C.個(gè)別計(jì)價(jià)法 D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，不是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，而是存貨期末計(jì)量的方法。

　　四、原材料采用實(shí)際成本法核算和計(jì)劃成本法核算(主要考核客觀題)

　　(一)采用實(shí)際成本核算

　　采用實(shí)際成本法核算：使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”。

　　【提示】在實(shí)際成本法下“原材料”和“在途物資”均按實(shí)際成本核算。

　　(二)采用計(jì)劃成本核算

　　采用計(jì)劃成本法核算：

　　使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”。

　　1.“原材料”科目，在計(jì)劃成本法下，原材料借方登記入庫材料的計(jì)劃成本(關(guān)鍵點(diǎn))，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本(關(guān)鍵點(diǎn))，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本;

　　2.“材料采購”科目借方登記采購材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的實(shí)際成本。