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　　2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》精講班講義：固定資產(chǎn)的處置、清查和減值的核算

　　(一)固定資產(chǎn)的處置

　　包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生的清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款等

　　3.出售收入

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　4.保險賠償和殘料

　　借：其他應(yīng)收款、原材料

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5.清理凈損益

　　固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

　　借：管理費用【籌建期間的】

　　營業(yè)外支出【經(jīng)營期間的】

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：管理費用【籌建期間的】

　　營業(yè)外收入【經(jīng)營期間的】

　　【例題】(2010年考題)下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有(　)。

　　A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費

　　B.清理固定資產(chǎn)的變價收入

　　C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值

　　D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)清理凈損益的影響因素。清理的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過程中發(fā)生的各項稅費、支出記入固定資產(chǎn)清理科目的借方，變價收入記入固定資產(chǎn)清理科目的貸方，因此，選項ABCD均影響固定資產(chǎn)清理的凈損益。

　　【例題】(2009年試題)某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為(　)萬元。

　　A.4 　　B.6

　　C.54　　D.56

　　『正確答案』A

　　『答案解析』出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。

　　【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2007年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關(guān)資料如下：

　　(1)2007年1月5日，購入工程用專項物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　(2)領(lǐng)用上述專項物資，用于建造倉庫。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　(3)領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為2萬元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為3萬元，增值稅稅率為17%。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2.51

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　0.51

　　(4)領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實際成本為1萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1.17

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)0.17

　　(5)2007年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費用0.92萬元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2.92

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 2

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　0.92

　　(6)2007年3月31日，該倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)，估計可使用20年，估計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊。

　　該倉庫的入賬價值=(20+3.4)+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：管理費用　　　　　　(30-2)/20×9/12=1.05

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 1.05

　　(7)2011年12月31日，該倉庫突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計價值5萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理費用2萬元。經(jīng)保險公司核定的應(yīng)賠償損失7萬元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉庫的毀損損失。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　23.35

　　累計折舊　　　　1.05+(30-2)/20×4=6.65

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　7

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　7

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　13.35

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　13.35

　　(二)固定資產(chǎn)的清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查。