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　　2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》精講班講義：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　1.企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　2.企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　【例題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2007年12月購入一項生產(chǎn)設(shè)備，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，2010年12月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，2011年1月購買工程物資，價款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為300萬元，不考慮殘值。

　　『正確答案』

　　對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元)

　　減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210(萬元)

　　加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

　　對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價=420-210+400=610(萬元)

　　借：在建工程　　　　 　　　　420

　　累計折舊 　(600/10×3)180

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　210

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　210

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　400

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　 68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　468

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　610

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　610

　　【例題】(2006年考題)企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。(　)

　　『正確答案』√

　　(二)費用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，通常不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預(yù)提方式處理。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【思考問題】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入科目? 計入“管理費用”科目。