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　　2018初級會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》精講班講義：委托加工物資

　　(一)委托加工物資實(shí)際成本的確定

　　委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　　(二)關(guān)注問題

　　1.收回委托加工物資時一定計入存貨成本

　　(1)實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本

　　(2)加工費(fèi)

　　(3)往返運(yùn)雜費(fèi)

　　2.收回委托加工物資時不一定計入存貨成本

　　(1)消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

　　(2)增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

　　【例題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

　　(1)甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工。

　　『正確答案』

　　借：委托加工物資　　　140

　　貸：原材料　　　　　　　140

　　(2)甲企業(yè)向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)

　　假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　『正確答案』

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　 4

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　16

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 20.68

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 144

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 144

　　假定：收回后用于對外出售

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 20.68

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 160

　　【例題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬元、增值稅34萬元、消費(fèi)稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時，應(yīng)編制的會計分錄是(　)。

　　A.借：委托加工物資　　 264

　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　B.借：委托加工物資　 　230

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　C.借：委托加工物資　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　64

　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　D.借：委托加工物資　　 264

　　貸：銀行存款　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　 64

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核委托加工物資成本的確定。收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計入“委托加工物資”成本。

　　【例題】(2009年考題)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價值為(　)萬元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)

　　【例題】(2008年考題)一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入委托加工材料成本的是(　)。

　　A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

　　B.支付給受托方的加工費(fèi)

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本。

　　【例題】(2007年考題)下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有(　)。

　　A.加工中實(shí)際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費(fèi)用和保險費(fèi)

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』D應(yīng)該計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中核算。

　　【例題】(2006年考題)應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)記入(　)。

　　A.生產(chǎn)成本

　　B.應(yīng)交稅費(fèi)

　　C.主營業(yè)務(wù)成本

　　D.委托加工物資

　　『正確答案』B

　　『答案解析』委托加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計入委托加工物資成本;如果收回的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。