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　　貸：公允價值變動損益　　　　16

　　【例題】甲公司對外提供中期財務(wù)會計報告，2007年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費用0.4萬元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月營業(yè)利潤的金額為(　)萬元。

　　A.54　　　　　B.36

　　C.24　　　　　D.30

　　『正確答案』D

　　『答案解析』參考會計分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本　60×(6-0.1)=354

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　 60×0.1=6

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　0.4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　360.4

　　借：銀行存款　　　　　　6

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　6

　　借：公允價值變動損益　　354-60×5=54

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 　　54

　　借：銀行存款　　　　　 60×5.5=330

　　交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 54

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本　　　　　　354

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 30

　　借：投資收益　　　　54

　　貸：公允價值變動損益　　　54

　　總結(jié)：

　　(1)出售而影響損益的金額=出售取得的價款330-賬面價值(60×5)=30(萬元)

　　(2)出售而計入投資收益的金額=出售取得的價款330-初始投資成本354=-24(萬元)

　　(3)確認全部投資收益的金額=出售取得的價款330-初始投資成本354-初始投資的費用0.4=-24.4(萬元)

　　【例題】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，正確的會計處理方法有(　)。

　　A.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認金額

　　B.支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目

　　C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益

　　D.資產(chǎn)負債表日，公允價值變動計入當期損益

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』A選項，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。

　　【例題】(2008年考題)2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。

　　『正確答案』

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　800

　　投資收益　　　　　　　　　　　 2

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　802

　　(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。

　　『正確答案』

　　借：公允價值變動損益　　　(100×7.7-800=-30)30

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　30

　　(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　40(8.1×100-7.7×100)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　825

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　80