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　　初級會計師《初級會計實務》�？键c：可供出售金融資產的減值(主要考核客觀題)

　　(一)可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

　　借：資產減值損失

　　貸：資本公積—其他資本公積(從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產—減值準備

　　(二)對于已確認減值損失的可供出售債務工具(債券投資)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回計入當期損益(資產減值損失)。

　　借：可供出售金融資產—減值準備

　　貸：資產減值損失

　　可供出售權益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時記入“資本公積—其他資本公積”科目。

　　借：可供出售金融資產—減值準備

　　貸：資本公積—其他資本公積

　　【案例分析題1】甲公司持有的一項股票投資做為可供出售金融資產核算，2010年1月1日購入成本為120萬元，2010年12月31日的公允價值為110萬元(未減值)，2011年12月31日其公允價值為60萬元(減值)，以后市場好轉，2012年12月31日市場價值為90萬元。

　　要求：做出處理。

　　【答案】

　　2010年1月1日：

　　借：可供出售金融資產 　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：其他貨幣資金 　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　2010年12月31日：

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　10

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動　　　　　　　　10

　　2011年12月31日：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　10

　　可供出售金融資產—減值準備　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日公允價值90萬元。

　　借：可供出售金融資產—減值準備　　　　　　　　　　30

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　30

　　如果2012年期末的公允價值價值是120萬元。

　　借：可供出售金融資產—減值準備　　　　　　　　　　50

　　可供出售金融資產—公允價值變動　　　　　　　　10

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　60

　　【案例分析題2】甲公司持有某項可供出售債券投資，2010年1月1日初始投資成本120萬元(面值100萬元)，2010年12月31日以初始投資成本持續(xù)計算的攤余成本是115萬元，該期末公允價值為105萬元(未減值)。

　　2011年12月31日，以2010年12月31日攤余成本持續(xù)計算的攤余成本是110萬元，公允價值50萬元(減值)。

　　2012年12月31日，減值恢復。

　　要求：做出處理。

　　【答案】2010年12月31日

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　10

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動　　　　　　　　10

　　2011年12月31日

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　10

　　可供出售金融資產—減值準備　　　　　　　　　　50

　　【提示】不必去答疑板提問減值以后怎么計算，初級不涉及，解釋太復雜。

　　假定1：(考試必須已知)2012年12月31日價值增加35萬元。

　　借：可供出售金融資產—減值準備　　　　　　　　　　35

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　【提示】不必去答疑板提問35萬元怎么計算，初級不涉及，解釋太復雜，考試必須已知。

　　假定2：價值增加60萬元。

　　借：可供出售金融資產—減值準備　　　　　　　　　　50

　　可供出售金融資產—公允價值變動　　　　　　　　10

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　假定3：價值增加70萬元。

　　借：可供出售金融資產—減值準備　　　　　　　　　　50

　　可供出售金融資產—公允價值變動　　　　　　　　20(10+10)

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　10

　　【例題·單選題】2012年5月20日，甲公司以300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。2012年該項股票公允價值下降為250萬元(未減值)，2013年末公允價值為190萬元(減值)，2013年應確認的減值損失金額為(　　)。

　　A.42萬元

　　B.46萬元

　　C.60萬元

　　D.106萬元

　　【答案】D

　　【解析】190-(300-6+2)=-106(萬元)。

　　【例題·單選題】在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不得通過損益轉回的是(　　)。

　　A.持有至到期投資的減值損失

　　B.可供出售權益工具的減值損失

　　C.可供出售債務工具的減值損失

　　D.應收款項的減值損失

　　【答案】B

　　【解析】對持有至到期投資、應收款項和可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益(資產減值損失)。

　　可供出售權益工具發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，而是通過資本公積轉回。

　　【總結】

	后續(xù)計量	是否計提減值	是否可以轉回
交易性金融資產	公允價值	×	×
持有至到期投資	攤余成本	計提	借：持有至到期投資減值準備 貸：資產減值損失
可供出售金融資產	公允價值正常變動計入“資本公積”；如果發(fā)生減值，則計入資產減值損失	計提	分兩種情況： 權益工具（股票）計入資本公積 債務工具（債券）計入資產減值損失