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　　初級會計師《初級會計實務(wù)》常考點：可供出售金融資產(chǎn)—股票投資(不考慮減值情況下的核算)(主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及)

　　(不考慮減值情況下的核算)

　　(主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及)

　　(一)設(shè)置的會計科目

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動

　　資本公積—其他資本公積

　　應(yīng)收股利

　　投資收益

　　(二)初始計量

　　1.按取得時公允價值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額;

　　2.支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值+相關(guān)的交易費用)

　　應(yīng)收股利(價款包含的股利)

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　【例題·單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，支付價款860萬元，其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，另支付交易費用4萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購入該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.860

　　B.840

　　C.848

　　D.844

　　【答案】C

　　【解析】該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=860-100×0.16+4=848(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 　　　　　　　　　　　848

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 864

　　【易錯易混試題·單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，支付價款860萬元，其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，另支付交易費用4萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.860

　　B.840

　　C.848

　　D.844

　　【答案】D

　　【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-100×0.16=844(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 　　　　　　　　　　　　844

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款 　　　　　　　　　　864

　　(三)后續(xù)計量

　　1.收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收股利

　　2.被投資方新宣告的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　實際收到時

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收股利

　　3.期末(資產(chǎn)負債表日)公允價值變動：

　　第一期的公允價值變動(該期末公允價值-初始入賬成本)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

　　(不影響當期損益)

　　第二期以后各期的公允價值變動(該期末公允價值-上期末公允價值)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

　　【例題·單選題】甲公司2013年12月25日支付價款2040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。20013年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為2105萬元，甲公司2013年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額為(　　)萬元。

　　A.55

　　B.65

　　C.115

　　D.125

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2013年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額=2105-(2040-60+10)=115(萬元)。

　　20013年12月25日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　1990

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　2050(2040+10)

　　2013年12月28日

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2013年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 115(2105-1990)

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　　　　　　115

　　(三)處置(終止確認)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動(或借)

　　投資收益(或借)

　　同時：將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　(或相反分錄)