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　　初級(jí)會(huì)計(jì)師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》常考點(diǎn)：持有至到期投資的減值

　　(一)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　【提示1】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資需要期末計(jì)提減值。

　　【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮計(jì)提減值。

　　【相關(guān)鏈接】針對(duì)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)也不考慮計(jì)提減值。

　　(二)持有至到期投資減值損失的計(jì)量

　　1.持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(考試已知)，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備(持有至到期投資)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　2.對(duì)持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回(考試已知)，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　恢復(fù)減值：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題•案例分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付，債券的實(shí)際利率為10%。

　　假如:該項(xiàng)債券投資，20×0年12月31日，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為614元。

　　要求:做出相關(guān)處理。

　　【答案】

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，購(gòu)入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　 1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 250

　　【提示】初始投資成本(初始攤余成本)=1 250-250=1 000(元)

　　2.持有期間：

　　20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　41(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100(期初攤余成本1000×實(shí)際利率10%)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1000+利息調(diào)增攤銷41=1041(元)。

　　計(jì)提減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 427

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 427

　　【提示1】以后期間如何計(jì)算考試不涉及會(huì)計(jì)提減值即可。

　　【提示2】計(jì)提減值之后的賬面價(jià)值=1041-427=614(元)