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　　初級(jí)會(huì)計(jì)師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》�？键c(diǎn)：持有至到期投資持有期間的核算

　　【提示】教材寫(xiě)的很模糊，考試很簡(jiǎn)單，我們給大家梳理出一個(gè)做題和考試的思路，按照這個(gè)思路學(xué)和應(yīng)付考試即可。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(一)實(shí)際利率(題目直接給出)

　　1.如果債券是按面值發(fā)行，實(shí)際利率等于票面利率;

　　2.如果債券是按溢價(jià)發(fā)行，實(shí)際利率小于票面利率;

　　3.如果債券是按折價(jià)發(fā)行，實(shí)際利率大于票面利率;

　　(二)金融資產(chǎn)的攤余成本(賬面價(jià)值)，是指經(jīng)過(guò)下面調(diào)整后的結(jié)果：(多選)

　　1.扣除已償還的本金;

　　2.扣除已發(fā)生的減值損失;

　　3.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額(利息調(diào)整的攤銷額)。

　　【例題•案例分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資。該債券的實(shí)際利率為10%。

　　要求：做出處理。

　　【答案】

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，購(gòu)入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 250

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　 1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 250

　　【提示】初始投資成本(初始攤余成本)=1 250-250=1 000(元)。

　　2.持有期間：

　　(1)20×0年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 41(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(期初攤余成本1000×實(shí)際利率10%)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1000+利息調(diào)增攤銷額41=1041(元)。

　　【某期末攤余成本】=期初攤余成本+利息調(diào)整攤銷額-實(shí)際收到本金-減值準(zhǔn)備。

　　【提示】初級(jí)考試不涉及本金和減值計(jì)算�？荚囍心称谀�攤余成本可能直接給出也可能要求自己計(jì)算。

　　利息調(diào)整攤銷額=期初攤余成本×實(shí)際利率-面值×票面利率。

　　【簡(jiǎn)便計(jì)算方法】某期期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實(shí)際利率-面值×票面利率。

　　【提示1】下面的斜線指的是攤余成本=1000元是根據(jù)實(shí)際利率10%計(jì)算的;

　　【提示2】由于實(shí)際利率大于票面利率，所以發(fā)行價(jià)格比面值低，是為了補(bǔ)償投資人的收益;讓投資人的年收益達(dá)到年利率10%。

　　【提示3】不管是溢價(jià)發(fā)行，還是折價(jià)發(fā)行，針對(duì)分期付息到期還本的債券的攤余成本均會(huì)回歸于面值。

　　【提示4】最終利息調(diào)整攤銷完畢，攤銷是在初始形成的相反方向。

　　(2)20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 45(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 104

　　(期初攤余成本1041×實(shí)際利率10%)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×1年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1 041+45=1 086(元)或1041+104-59=1086(元)

　　(3)20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 50(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 109

　　(期初攤余成本1086×實(shí)際利率10%)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×2年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1 086+50=1 136(元)。

　　(4)20×3年12月31，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 55(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

　　(期初攤余成本1136×實(shí)際利率10%)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×3年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價(jià)值)=1 136+55=1 191(元)。

　　(5)20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等：