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　　初級會計師《初級會計實務(wù)》�？键c：存貨減值(主要考核客觀題和不定項選擇題)

　　期末計量的原則：

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量(列入資產(chǎn)負債表)。

　　其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。

　　可變現(xiàn)凈值是指在日�；顒又校�存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

　　【提示】掌握以下公式，理解可變現(xiàn)凈值：

　�、谟阡N售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計價格-估計的銷售費用及稅金。

　�、谶M一步加工產(chǎn)品的原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-估計的銷售費用及稅金-至完工進一步的加工成本。

　　【應(yīng)用舉例1】某企業(yè)2010年3月31日，乙存貨(商品)的實際成本為100萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計該存貨售價110萬元。則該項存貨的可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬元)。

　　【應(yīng)用舉例2】某企業(yè)2010年3月31日，乙存貨(材料)的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。則該項存貨的可變現(xiàn)凈值=(110-2)-20=88(萬元)。

　　(一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

　　1.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　2.以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　(二)存貨跌價準備的會計處理(重點)

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“存貨跌價準備”科目，核算存貨的存貨跌價準備。

　　當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：

　　借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備

　　貸：存貨跌價準備

　　轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復(fù)增加的金額;

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備(增加企業(yè)利潤)

　　【舉例】某公司持有的某項存貨資料如下：

　　2000年，該存貨：可變現(xiàn)凈值100萬元，成本120萬元

　　2001年，該存貨，可變現(xiàn)凈值80萬元，成本120萬元

　　2002年，該存貨，可變現(xiàn)凈值130萬元，成本120萬元

　　要求：根據(jù)上述資料作出相關(guān)處理。

　　【答案】

　　2000年：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2001年：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2002年：

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　【例題•判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。

　　【例題•單選題】某企業(yè)2011年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，估計用該存貨的產(chǎn)成品售價90萬元。估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，2011年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。

　　A.-10

　　B.0

　　C.10

　　D.12

　　【答案】D

　　【解析】乙存貨的成本=100萬元;乙存貨的可變現(xiàn)凈值=90-2=88(萬元)。2011年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為12萬元。

　　(三)存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目(重點)。

1.存貨跌價準備計提	2.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回	3.存貨跌價準的結(jié)轉(zhuǎn)
借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備	借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失	借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　【案例】甲公司持有的某項產(chǎn)成品存貨，2012年12月31日的賬面成本為100萬元， 可變現(xiàn)凈值為70萬元，

　　2013年12月31日之前的減值因素有所變化，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值為90萬元;

　　2014年1月2日將其出售，售價為100萬元。

　　要求：做出相關(guān)賬務(wù)處理，并分析對2012年、2013年、2014年損益(凈利潤)的影響和整體損益的影響。

　　【答案】

年份	2012年	2013年	2014年	合計
處理	計提： 借：資產(chǎn)減值損失 30 貸：存貨跌價準備 30	轉(zhuǎn)回： 借：存貨跌價準備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20	結(jié)轉(zhuǎn)： 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100 借：存貨跌價準備 10 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10
損益	-30	+20	+10	0

　　【例題•多選題】下列與存貨相關(guān)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.應(yīng)收保險公司存貨損失賠償款計入其他應(yīng)收款

　　B.資產(chǎn)負債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　C.按管理權(quán)限報經(jīng)批準的盤盈存貨價值沖減管理費用

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的存貨跌價準備

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項的說法都與存貨的相關(guān)會計處理相符。

　　【例題•單選題】某企業(yè)原材料采用實際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對存貨進行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計提跌價準備2000元，經(jīng)確認，應(yīng)由保險公司賠款4000元，由過失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認的凈損失為(　　)元。(2012年)

　　A.3000

　　B.5000

　　C.6000

　　D.8000

　　【答案】A

　　【解析】存貨凈損失是存貨的賬面價值與扣除保險公司賠款的凈額=(12 000-2 000)-4 000-3 000=3 000(元)。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　10000

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　借：其他應(yīng)收款—保險公司和過失人　　　　　　　　7000

　　管理費用等　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 10000