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　　初級會計師《初級會計實務(wù)》常考點：存貨盤虧及毀損的核算

　　批準前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：原材料、庫存商品等

　　批準后：

　　借：原材料(殘料入庫)

　　其他應(yīng)收款(保險公司和責(zé)任人賠償)

　　管理費用(管理不善等造成)

　　營業(yè)外支出(自然災(zāi)害)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　【相關(guān)鏈接】如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠�，計入其他�?yīng)收款;屬于無法查明的其他原因，計入管理費用(影響營業(yè)利潤)。

　　【例題•單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應(yīng)計入管理費用的是(　　)。

　　A.管理不善造成的存貨凈損失

　　B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

　　C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失

　　D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

　　【答案】A

　　【解析】選項A管理不善造成的凈損失，借：管理費用，貸：待處理財產(chǎn)損溢;選項B自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，借：營業(yè)外支出，貸：待處理財產(chǎn)損溢;選項C應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失，借：其他應(yīng)收款，貸：待處理財產(chǎn)損溢;選項D應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失，借：其他應(yīng)收款 ，貸：待處理財產(chǎn)損溢。

　　【提示】關(guān)于材料毀損時增值稅進項稅的不同處理：

　　(1)如果該材料毀損屬于自然災(zāi)害(如因暴雨、地震、洪水等)造成增值稅的進項稅額不做轉(zhuǎn)出處理。

　　(2)如果該材料的毀損是由管理不善(如火災(zāi)、被盜)造成的，增值稅進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

　　【例題•單選題】某增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害(關(guān)鍵點)毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準后記入營業(yè)外支出的金額為(　　)元。

　　A.1170

　　B.870

　　C.700

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：其他應(yīng)收款—保險公司賠款 　　　　　　　　　　200

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　【例題•單選題】某增值稅一般納稅人，因管理不善(關(guān)鍵點)毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準后記入管理費用的金額為(　　)元。

　　A.1170

　　B.870

　　C.700

　　D.1000

　　【答案】B

　　【解析】

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 170

　　借：其他應(yīng)收款—保險公司賠款 　　　　　　　　　　200

　　原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　870

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　【例題•單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨(關(guān)鍵點)毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元;收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準企業(yè)確認該材料毀損凈損失的會計分錄是(　　)。

　　A.借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　114

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　114

　　B.借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　114

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　114

　　C.借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

　　D.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【答案】C

　　【解析】該材料毀損的凈損失=200-8-112=80(元);因自然災(zāi)害造成的材料毀損的增值稅進項稅額不做轉(zhuǎn)出處理。