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　　初級會計師《初級會計實務(wù)》�？键c：庫存商品的核算(主要考核客觀題)

　　(一)驗收入庫商品的會計處理

　　對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本：

　　借：庫存商品

　　貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

　　【提示1】該分錄通常屬于制造企業(yè)的會計處理;

　　【提示2】針對商品流通企業(yè)通常屬于外購的商品，如果屬于一般納稅人企業(yè)，則分錄如下：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(二)銷售商品的會計處理(重點)

　　企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

　　商品銷售成本的確定：

　　1.采用毛利率法(該方法適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)，因為同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要)

　　【提示】通過毛利率的核算確定本期發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。

　　毛利率法

　　是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　計算公式如下：

　　上期毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)×100%

　　上期銷售毛利=上期商品銷售凈額-上期商品銷售成本

　　銷售成本(關(guān)鍵點)=銷售凈額-銷售毛利。

　　將上期毛利率代替本期毛利率(考試時上期銷售毛利率是已知數(shù))

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

　　銷售毛利=銷售凈額×毛利率

　　銷售成本(關(guān)鍵點1)=銷售凈額-銷售毛利

　　簡化計算公式：銷售成本=銷售凈額×(1-毛利率)

　　期末存貨成本(關(guān)鍵點2)=期初存貨成本(已知)+本期購貨成本(已知)-本期銷售成本(計算)

　　【例題·計算分析題】某商場采用毛利率法進(jìn)行核算，2009年4月1日日用品存貨1800萬元，本月購進(jìn)4000萬元，本月銷售收入4000萬元，銷售折讓500萬元，上季度該類商品毛利率為20%。

　　要求：計算本期銷售商品的成本和月末庫存商品的成本。

　　【答案】

　　銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

　　銷售凈額=4000-500=3500(萬元)

　　銷售毛利=3500×20%=700(萬元)

　　銷售成本=3500-700=2800(萬元)

　　或銷售成本=銷售凈額×(1-毛利率)=3500×(1-20%)=2800(萬元)

　　期末存貨成本(關(guān)鍵點)=期初存貨成本(已知)+本期購貨成本(已知)-本期銷售成本(計算)=1800+4000-2800=3000(萬元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本2800

　　貸：庫存商品2800

　　【例題·單選題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為(　　)萬元。(2011年)

　　A.500

　　B.1125

　　C.625

　　D.3375

　　【答案】C

　　【解析】本期銷售成本=4500×(1-25%)=3375(萬元);結(jié)存存貨成本=3500+500-3375=625(萬元)。

　　2.售價金額核算法(該方法適用于零售企業(yè)，因為零售企業(yè)要求按商品零售價格標(biāo)價，采用該方法更簡單。)(2013年單選)

　　售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

　　商品的售價-商品的進(jìn)價(成本)=商品進(jìn)銷差價(毛利)

　　商品銷售成本=商品的售價-銷售商品的進(jìn)銷差價(毛利)

　　銷售商品的進(jìn)銷差價

　　第一步：商品進(jìn)銷差價率=總差價/總售價=(期初+本期購入)/(期初售價+本期購入商品售價)

　　含義：每單位售價負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價

　　第二步：本期銷售商品的實際成本=本期銷售商品的收入(售價)×(1-商品進(jìn)銷差價率)

　　第三步:期末結(jié)存商品的成本=本期結(jié)存商品的售價×(1-商品進(jìn)銷差價率)

　　【提示】期末結(jié)存的售價=期初商品售價+本期商品售價-本期發(fā)出售價

　　或者:期末結(jié)存成本=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的成本

　　【例題·單選題】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價成本總額30萬元，售價總額46萬元;本月購進(jìn)商品進(jìn)價成本總額40萬元，售價總額54萬元;本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為(　　)萬元。(2008年)

　　A.46

　　B.56

　　C.70

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】商品進(jìn)銷差價率=[(46-30)+(54-40)]/(46+54)×100%=30%;銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=80×(1-30%)=56(萬元),如果題目要求計算期末結(jié)存商品的實際成本=(46+54-80)×(1-30%)=14(萬元)。

　　【例題·單選題】某商場庫存商品采用售價金額核算法進(jìn)行核算。2012年5月初，庫存商品的進(jìn)價成本為34萬元，售價總額為45萬元。當(dāng)月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本為126萬元，售價總額為155萬元。當(dāng)月銷售收入為130萬元。月末結(jié)存商品的實際成本為(　　)萬元。(2013年)

　　A.30

　　B.56

　　C.104

　　D.130

　　【答案】B

　　【解析】商品進(jìn)銷差價率=(11+29)/(45+155)×100%=20%;本期銷售商品的成本=130-130×20%=104(萬元);月末結(jié)存商品的實際成本=34+126-104=56(萬元)。