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　　廢品損失和停工損失的核算

　　(一)廢品損失的核算

　　廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。

　　【注】經(jīng)質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。

　　為單獨核算廢品損失，應增設“廢品損失”科目，在成本項目中增設“廢品損失”項目。廢品損失也可不單獨核算，相應費用等體現(xiàn)在“生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。

　　1、不可修復廢品損失

　　不可修復廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。

　　(1)廢品損失采用按廢品所耗實際費用計算時，要將廢品報廢前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诤细衿放c廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目貸方轉入“廢品損失”科目借方。

　　借：廢品損失

　　貸：基本生產(chǎn)成本

　　如果廢品是在完工以后發(fā)現(xiàn)的，單位廢品負擔的各項生產(chǎn)費用應與單位合格產(chǎn)品完全相同，可按合格品產(chǎn)量和廢品的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費用，計算廢品的實際成本。

　　(2)廢品損失采用按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品成本時，廢品的生產(chǎn)成本是按廢品數(shù)量和各項費用定額計算的，不需要考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用。

　　2、可修復廢品損失

　　(1)可修復廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不是廢品損失，不需要計算其生產(chǎn)成本，而應留在“基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關產(chǎn)品成本明細賬中，不需要轉出。

　　(2)返修發(fā)生的各種費用，記入“廢品損失”科目的借方。即

　　借：廢品損失

　　貸：原材料(應付職工薪酬、制造費用等)

　　(3)返修回收的殘料價值和應收的賠款，應從“廢品損失”科目貸方分別轉入“原材料”和“其他應收款”科目的借方。即：

　　借：原材料(其他應收款等)

　　貸：廢品損失

　　(4)結轉后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復損失成本，應轉入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。

　　借：基本生產(chǎn)成本

　　貸：廢品損失

　　【例題9，教材例8-8】某工廠費用分配表中列示A產(chǎn)品可修復廢品的修復費用為：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造費用1 500元。不可修復廢品成本按定額成本計價。有關資料如下：不可修復廢品5件，每件直接材料定額100元，每件定額工時為20小時，每小時直接人工5元、制造費用6元。

　　可修復廢品和不可修復廢品共回收殘料計價200元，并作為輔助材料入庫;應由過失人賠款150元。廢品凈損失由當月同種產(chǎn)品成本負擔。要求：

　　(1) 計算不可修復廢品的生產(chǎn)成本

　　【答案】不可修復廢品的生產(chǎn)成本=5×(100+20×5+20×6)=1600(元)

　　(2) 計算該工廠廢品凈損失

　　【答案】

　　可修復廢品修理費合計=2000+1000+1500=4500(元)

　　廢品凈損失=4500+1600-200-150=5750(元)

　　(3)編制相關會計分錄

　　【答案】

　　①發(fā)生可修復廢品的成本

　　借：廢品損失-A產(chǎn)品　　　4 500

　　貸：原材料　　　　　 　　2 000

　　應付職工薪酬　　　　 1 000

　　制造費用　　　　　　 1 500

　�、诮Y轉不可修復廢品成本

　　借：廢品損失—A產(chǎn)品　　　1 600

　　貸：基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品　1600

　�、蹥埩先霂�

　　借：原材料　　　　　　　　　200

　　貸：廢品損失-A產(chǎn)品　　　　 200

　�、苓^失人賠償

　　借：其他應收款　　　　　　150

　　貸：廢品損失-A產(chǎn)品　　 　150

　�、萁Y轉廢品凈損失

　　廢品凈損失=1 600+4 500-200-150=5 750(元)

　　借: 基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品　5 750

　　貸：廢品損失—A產(chǎn)品　　　 5 750

　　(二)停工損失

　　停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。

　　單獨核算停工損失的企業(yè)，應增設“停工損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目。其核算流程如下：

　　(1)發(fā)生停工損失費用

　　借：停工損失

　　貸：原材料(應付職工薪酬、制造費用等)

　　(2)應由過失人或保險公司負擔的損失

　　借：其他應收款

　　貸：停工損失

　　(3)停工凈損失的處理

　　借：營業(yè)外支出 (屬于自然災害部分)

　　基本生產(chǎn)成本 (本月產(chǎn)品負擔的部分)

　　貸：停工損失

　　“停工損失”科目月末無余額。

　　不單獨核算停工損失的企業(yè)，不設立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。