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　　所得稅費用的核算

　　企業(yè)所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中當期所得稅是指當期應交所得稅。

　　所得稅費用(或收益)=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

　　(一)當期所得稅的計算

　　應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調(diào)整確定的，計算公式為：

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　1、納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額 (如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額 (如稅收滯納金、罰款、罰金)等。

　　2、納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入。

　　企業(yè)應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　【例題4，教材例6-11】甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費l00 000元，經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。則甲公司2009年度應交所得稅為( )元。

　　【解析】

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除;

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除：

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除;

　　除國務院、稅務主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費支出280 000(2 000 000×14%)元，超標20000元;工會經(jīng)費支出40 000(2 000 000×2%)元，超標10000元;職工教育經(jīng)費支出50 000(2 000 000×2.5%)，超標50000元。稅收滯納金不得稅前扣除。

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　=19800000+20000+10000+50000+120000

　　=20000000元

　　應交所得稅=20000000×25%=5000000(元)

　　【例題5：09年單選】某企業(yè)2008年度利潤總額為1800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元;企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考試其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費用為(　)萬元。

　　A.400

　　B. 401.5

　　C.450

　　D. 498.5

　　答案： B

　　解析：該企業(yè)2008年度所得稅費用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬元)。

　　(二)所得稅費用的會計處理

　　1、涉及賬戶

　　(1)遞延所得稅負債(負債類賬戶)：核算企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。增加記貸方，減少記借方

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)類賬戶)：核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。增加計入借方，減少記貸方

　　(3)所得稅費用：核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用

　　2、會計處理

　　(1)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負債減少

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅負債

　　貸：所得稅費用

　　(3)遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負債增加

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅負債

　　【例題6：09年多選】下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有(　)。

　　A.當期應交所得稅

　　B.遞延所得稅收益

　　C.遞延所得稅費用

　　D.代扣代交的個人所得稅

　　答案：ABC

　　解答：利潤表“所得稅費用” =當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

　　當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率

　　【例題7，接教材例6-11】甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費l00 000元，經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。編制甲公司計算所得稅費用的會計分錄。

　　【解析】

　　遞延所得稅負債增加100000元(500000-400000)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)減少50000元(250000-200000)。

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

　　=5000000+(100000+50000)=5150000元

　　借：所得稅費用 5000000

　　貸：應交稅費-應交所得稅 5000000

　　借：所得稅費用 100000

　　貸：遞延所得稅負債 100000

　　借：所得稅費用 50000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50000

　　也可以將上述三個會計分錄合并，具體如下：

　　借：所得稅費用 5150000

　　貸：應交稅費-應交所得稅 5000000

　　遞延所得稅負債 100000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 50000