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　　第4章 收入

　　第二節(jié) 提供勞務(wù)收入

　　一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)

　　對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則。

　　其分錄是：

　　借：應(yīng)收賬款(銀行存款等)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：銀行存款

　　對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)的支出一般先通過(guò)“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　二、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間

　　1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

　　如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：

　　(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

　　企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：

　�、僖淹旯ぷ鞯臏y(cè)量

　　②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

　�、垡呀�(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　【補(bǔ)】完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

　　【例題1：09年單選題】某企業(yè)2007年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬(wàn)元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬(wàn)元，截至2008年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為( )萬(wàn)元。

　　A.36

　　B.40

　　C.72

　　D.120

　　【答案】 B

　　【解析】本題考核完工百分比法下收入的確認(rèn)，完工百分比法下，

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

　　2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=200×60%-80=40(萬(wàn)元)

　　【例題2：09年多選題】下列各項(xiàng)中，可用于確定所提供勞務(wù)完工進(jìn)度的方法有(　)。

　　A.根據(jù)測(cè)量的已完工作量加以確定

　　B.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定

　　C.按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計(jì)算確定

　　D.按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計(jì)算確定

　　答案：A B D

　　解析：提供交易的完工進(jìn)度的確認(rèn)方法可以選用：

　　(1)已完工作的測(cè)量，要由專(zhuān)業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量;

　　(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

　　2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

　　如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：

　　(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　　(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【例題3，教材例4-14】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2009年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

　　2009年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2009年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2009年2月28日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2009年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：

　　借：銀行存款　　　　　　20 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　20 000

　　(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　30 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　30 000

　　(3)2009年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　20 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　20 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　30 000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　30 000