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　　第四章收入

　　第一節(jié)　銷售商品收入

　　本節(jié)學習要求：

　　(一)熟悉銷售商品收入的確認

　　(二)掌握銷售商品收入的核算

　　本節(jié)具體內容：

　　一、銷售商品收入的確認條件

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。

　　(3)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。

　　(4)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　二.一般銷售商品業(yè)務

　　1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入;

　　2、交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

　　銷售商品收入在確認時：

　　借：應收賬款(應收票據或銀行存款)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　同時要結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　【例題1，教材例4-3】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為400000元，增值稅稅額為68000元;甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000元，期限為2個月;該批商品已經發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費2000元;該批商品的成本為320000元。編制甲公司銷售商品的相關會計分錄。

　　【解析】

　　(1)確認銷售收入時：

　　借：應收票據 468000

　　應收賬款 2000

　　貸：主營業(yè)務收入 400000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)68000

　　銀行存款 2000

　　(2)結轉銷售成本時：

　　借：主營業(yè)務成本 32000

　　貸：庫存商品 320000

　　(二)已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品

　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目。 該科目核算一般銷售方式下，已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

　　1.當發(fā)出商品，不能確認收入時：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　2.若發(fā)出商品時，已經開出了增值稅專用發(fā)票，則應確認應交銷項稅

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

　　3.當發(fā)出商品，可以確認收入時，在確認收入的同時應該結轉發(fā)出商品的成本：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：發(fā)出商品

　　【例題1，教材例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付結算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生。要求：

　　(1)編制A公司發(fā)出商品時的相關會計分錄。

　　(2)假定2009年11月A公司得知B公司經營情況逐漸好轉，B公司承諾近期付款，編制A公司此時相關的會計分錄。

　　『答案』

　　(1)發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　17 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17 000

　　(注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅處理)

　　(2)確認銷售收入

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　100 000

　　同時結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 60 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　【例題3：2005年單選】企業(yè)對于已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，應借記的會計科目是( )。

　　A.在途物資

　　B.庫存商品

　　C.主營業(yè)務成本

　　D.發(fā)出商品

　　答案：D

　　解析：已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品要作為發(fā)出商品核算：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品。

　　四、商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓的處理

　　1.商業(yè)折扣――是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　　企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2.現金折扣――是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。

　　企業(yè)銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額�，F金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。

　　【例題4：教材例4-5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2009年3月1日銷售A商品10000件，每件商品標價為20元(不含增值稅)，每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%;由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現金折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日發(fā)出，符合銷售實現條件，購貨方于3月9日付款。假定計算現金折扣時考慮增值稅。要求：