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　　第三節(jié)留存收益

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　法定盈余公積

　　盈余公積

　　留存收益 任意盈余公積

　　未分配利潤

　　盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。

　　未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤，企業(yè)對(duì)于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。

　　一、利潤分配內(nèi)容

　　可供分配利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤 (或減年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入

　　可供分配的利潤，按下列順序分配：

　　(1)提取法定盈余公積;

　　根據(jù)公司法規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積金。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。

　　法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。

　　【注】：在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。

　　① 如果年初未分配利潤為正數(shù)，即歷年累積盈利

　　提取的盈余公積=凈利潤×盈余公積提取比例

　�、� 如果年初未分配利潤為負(fù)數(shù)，即歷年累積虧損

　　提取的盈余公積=(凈利潤-年初未彌補(bǔ)虧損)×盈余公積提取比例

　　(2)提取任意盈余公積;

　　公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會(huì)的決議提取任意盈余公積。

　　法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國家法律法規(guī)為依據(jù);后者由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定。

　　(3)向投資者分配利潤

　　盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等

　　經(jīng)過上述分配后：

　　期末未分配利潤

　　=可供分配利潤-提取的盈余公積-向投資者分配利潤

　　=年初未分配利潤+當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤+其他轉(zhuǎn)入-提取的盈余公積-向投資者分配利潤

　　【例題7：07年單選】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為(　)萬元。

　　A.855

　　B.867

　　C.870

　　D.874

　　答案：C

　　解析：100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870萬元

　　【例題8：09年單選】某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤為( )萬元。

　　A.600

　　B.650

　　C.800

　　D.1100

　　答案： B

　　解析：企業(yè)可供分配利潤

　　=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入(即盈余公積補(bǔ)虧)，=600×(1-25%)+200=650(萬元)

　　二、留存收益的核算

　　1、會(huì)計(jì)科目：

　　(1)“盈余公積”科目

　　本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算

　　(2)“利潤分配”科目

　　本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或虧損彌補(bǔ))后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2、核算內(nèi)容

　　(1)年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入利潤分配，借記“本年利潤”科目，貸記利潤分配(未分配利潤)，為凈虧損的做相反的會(huì)計(jì)分錄;即：

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配-未分配利潤

　　若為虧損：

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　貸：本年利潤

　　(2)企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積，借記“利潤分配(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)”，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。即：

　　借：利潤分配-提取法定盈余公積

　　-提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積

　　-法定盈余公積

　　-任意盈余公積

　　注：此業(yè)務(wù)不會(huì)導(dǎo)致“留存收益”總額發(fā)生變化。

　　(3)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，宣告分配給股東或投資者現(xiàn)金股利或利潤

　　借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

　　貸：應(yīng)付股利

　　注：此業(yè)務(wù)導(dǎo)致留存收益減少，所有者權(quán)益總額減少，負(fù)債增加。

　　(4)年終將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　貸：利潤分配-提取法定盈余公積

　　-提取任意盈余公積

　　-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配—未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額;如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)虧損數(shù)額。

　　(5)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本或分配現(xiàn)金股利、利潤時(shí)

　�、儆糜�余公積彌補(bǔ)虧損

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　注：此業(yè)務(wù)不會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生變化。

　　②用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　注：此業(yè)務(wù)使留存收益減少，但所有者權(quán)益總額不變

　　③用盈余公積分配股利

　　借：盈余公積