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　　第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

　　一、應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

　　應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購(gòu)買(mǎi)物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。

　　企業(yè)應(yīng)通過(guò)‘應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。本科目一般按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目。

　　會(huì)計(jì)核算如下：

　　1、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;

　　企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生應(yīng)付未付款時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本(或管理費(fèi)用等)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　2、開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　3、沖銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　4、應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　【例題2：教材例2-3、2-6】乙百貨商場(chǎng)于20×9年4月2日，從A公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需要考慮增值稅)。乙百貨公司于20×9年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司的貨款

　　要求：

　　(1)編制乙百貨商場(chǎng)4月2日購(gòu)入家電產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄

　　(2)編制乙百貨商場(chǎng)4月10日付款的會(huì)計(jì)分錄

　　答案：

　　(1)4月2日購(gòu)貨時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品 1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000

　　貸：應(yīng)付賬款-A公司 1170000

　　注：應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。

　　(2)付款時(shí)，由于在15天內(nèi)付款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣=1170000×1%=11700元

　　實(shí)際支付的款項(xiàng)=1170000-11700=1158300元

　　借：應(yīng)付賬款 1170000

　　貸：銀行存款 1158300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 11700

　　注：折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例題3：2008年單選】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入()。

　　A.資本公積

　　B.營(yíng)業(yè)外收入

　　C.其他業(yè)務(wù)收入

　　D.其他應(yīng)付款

　　答案：B

　　二、應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。通常而言，商業(yè)匯票的付款期限不超過(guò)6個(gè)月，所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開(kāi)出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。

　　商業(yè)匯票按照是否帶息，分為：

　　帶息票據(jù)：票據(jù)到期時(shí)除按面值支付外，還應(yīng)另行支付利息。

　　不帶息票據(jù)：面值就是企業(yè)到期時(shí)應(yīng)支付的金額。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付票據(jù)"科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。

　　1、不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

　　①開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票

　　借： 材料采購(gòu)(庫(kù)存商品、原材料、在途物資等)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　②支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　�、蹆敻稇�(yīng)付票據(jù)

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：銀行存款

　�、苻D(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)

　　到期無(wú)力支付的商業(yè)承兌匯票

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　到期無(wú)力支付的銀行承兌匯票

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：短期借款

　　2、帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

　　與不帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理不同之處是，企業(yè)開(kāi)出、承兌帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。分錄是：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　【例題4，教材例2-12】2009年3月1日，乙企業(yè)開(kāi)出帶息商業(yè)匯票一張，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)的票面利率為6%，期限為3個(gè)月。要求，

　　(1) 編制乙企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2) 編制3月31日乙企業(yè)計(jì)算開(kāi)出的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3) 編制票據(jù)到期乙企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和利息的會(huì)計(jì)分錄

　　(4) 編制票據(jù)到期乙企業(yè)無(wú)力支付票款及利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　【解析】

　　(1)開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款 320000

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 320000

　　(2)3月31日計(jì)算票據(jù)利息時(shí)

　　3月31日票據(jù)利息=320000×6%÷12=1600

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 1600

　　(3)支付票款及利息

　　應(yīng)付票據(jù)到期值=320000+1600×3=324800(元)

　　借：應(yīng)付票據(jù) 324800

　　貸：銀行存款 324800

　　(4)到期無(wú)力付款

　　若為銀行承兌匯票：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 324800

　　貸：短期借款 324800

　　若為商業(yè)承兌匯票：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 324800

　　貸：應(yīng)付賬款 324800

　　三、應(yīng)付利息

　　應(yīng)付利息核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息以及短期借款預(yù)提的利息。

　　計(jì)算利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付利息

　　四、預(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

　　企業(yè)應(yīng)通過(guò)‘預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。

　　注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)‘預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入‘應(yīng)收賬款”科目的貸方。

　　其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　(2)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(3)購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　(4)向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：銀行存款

　　【例題5，教材例2-17】 甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)100000元，應(yīng)交納的增值稅17000元。根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，乙公司在購(gòu)貨合同簽訂一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。20×9年6月8日，甲公司收到乙公司交來(lái)的預(yù)付賬款60000元并存入銀行，6月18日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開(kāi)出增值稅發(fā)票，乙公司驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)6月8日收到乙公司交來(lái)的預(yù)付款時(shí)：

　　借：銀行存款 60000

　　貸：預(yù)收賬款 60000

　　(2)6月18日甲公司發(fā)貨后確認(rèn)收入：

　　借：預(yù)收賬款 117000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000

　　(3)收到補(bǔ)付款

　　借：銀行存款 57000

　　貸：預(yù)收賬款 57000

　　若上述業(yè)務(wù)甲公司沒(méi)有設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，則應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶核算，將上題中的“預(yù)收賬款”改為“應(yīng)收賬款”即可。