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　　第七節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　本節(jié)學(xué)習(xí)要求：

　　1、掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算

　　2、熟悉其他資產(chǎn)的核算

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、無(wú)形資產(chǎn)

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)概念和特征

　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對(duì)于其他資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：

　　(1)不具有實(shí)物形態(tài)。

　　(2)具有可辨認(rèn)性。

　　商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在本節(jié)規(guī)范。

　　(3)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)的核算

　　為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)” “累計(jì)攤銷(xiāo)”“研發(fā)支出”等科目。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置‘無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

　　1.無(wú)形資產(chǎn)的取得

　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購(gòu)、自行研究開(kāi)發(fā)等。取得的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也有所差別。

　　(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。

　　研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃的調(diào)查;

　　開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

　�、倨髽I(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

　　貸：銀行存款等

　�、谄髽I(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

　　借：研發(fā)支出-資本化支出

　　貸：原材料(銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目)

　�、燮�(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

　　借:管理費(fèi)用

　　貸:研發(fā)支出----費(fèi)用化支出

　�、苎芯块_(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額，

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出-資本化支出

　　“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

　　如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題1：2008年單選】2007年8月1日，某企業(yè)開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出800萬(wàn)元，其中，費(fèi)用化的金額650萬(wàn)元，符合資本化條件的金額150萬(wàn)元。8月末，研發(fā)活動(dòng)尚未完成。該企業(yè)2007年8月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的研發(fā)支出為( )萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.150

　　C.650

　　D.800

　　答案：C

　　解析：只有費(fèi)用化部分在當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用科目中，才會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)總額。

　　【例題2：教材例1-104】甲公司自行研究、開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止2008年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2009年1月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2009年發(fā)生研發(fā)支出300000元，假定符合規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化的條件。2009年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　(1)2008年發(fā)生的研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出2000000

　　貸：銀行存款 2000000

　　(2)2008年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用 2000000

　　貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出2000000

　　(3)2009年，發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件

　　借：研發(fā)支出-資本化支出 300000

　　貸：銀行存款等300000

　　(4)2009年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)300000

　　貸：研發(fā)支出-資本化支出 300000

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

　　(1)進(jìn)行攤銷(xiāo)處理的無(wú)形資產(chǎn)的范圍。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。

　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。

　　(2)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，通常其殘值應(yīng)當(dāng)視為0，對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用 (即達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

　　企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。

　　①企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入管理費(fèi)用，

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

　�、诔鲎獾臒o(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

　�、勰碂o(wú)形資產(chǎn)包含的濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，