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　　第六節(jié) 固定資產(chǎn)

　　本節(jié)學(xué)習(xí)要求：

　　掌握固定資產(chǎn)的核算

　　掌握投資性房地產(chǎn)的核算

　　本節(jié)內(nèi)容講解：

　　一、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)概述

　　取得固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的折舊

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)清查

　　固定資產(chǎn)減值

　　(一)固定資產(chǎn)概述

　　1、固定資產(chǎn)概念與特征

　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　(2)使用壽命超過一個會計年度。

　　2、固定資產(chǎn)的分類

　　(1)按經(jīng)濟用途分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

　　(2)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)(指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn))、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。

　　3、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置

　　(1)“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

　　借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原價。

　　貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原價。

　　期末借方余額反映固定資產(chǎn)的原價。

　　(2)“累計折舊”科目是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。

　　貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊。

　　借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊。

　　期末貸方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)。

　　(3)“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

　　借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出。

　　貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的實際支出。

　　期末借方余額，反映尚未完工的工程實際成本。

　　(4)“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。

　　借方登記購入工程物資的實際成本。

　　貸方登記領(lǐng)出工程物資的實際成本。

　　期末借方余額反映企業(yè)庫存工程物資的實際成本。

　　(5)“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理稅費和清理收入等。

　　借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，清理過程中支付的相關(guān)稅費及其他費用。

　　貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失等。

　　期末借方余額反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)清理凈損失。

　　此外，還要設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目

　　(二)、取得固定資產(chǎn)的核算(外購、建造)

　　1、外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(增值稅一般納稅人不包括增值稅)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

　　具體賬務(wù)處理如下：

　　(1)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。先通過‘在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由 ‘在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　�、儋徣霑r：

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　�、谥Ц栋惭b費：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　�、墼O(shè)備達到預(yù)定使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(3)一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價值的比例對總成本進行分配。

　　某項固定資產(chǎn)的成本=(該項固定資產(chǎn)的公允價值/多項固定資產(chǎn)公允價值合計)×總成本

　　分錄：

　　借：固定資產(chǎn)-××

　　-××

　　應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　【例題1：教材例1-79】甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項10000萬元，增值稅額1700萬元，包裝費75萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付;假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件，公允價值分別是4500萬元、3850萬元、1650萬元，不考慮其他稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)確定固定資產(chǎn)的成本

　　固定資產(chǎn)總成本=10000+75=10075萬元

　　(2)確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例

　　公允價值合計=4500+3850+1650=10000萬元

　　A公允價值比例=4500÷10000=45%

　　B公允價值比例=3850÷10000=38.5%

　　C公允價值比例=1650÷10000=16.5%

　　(3)確定A B C設(shè)備各自的成本

　　A設(shè)備的成本=10075×45%=4533.75萬元

　　B設(shè)備的成本=10075×38.5%=3878.875萬元

　　C設(shè)備的成本=10075×16.5%=1662.375萬元

　　(4)會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)-A設(shè)備 4533.75

　　-B設(shè)備 3878.875

　　-C設(shè)備 1662.375

　　應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700