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　　第五節(jié) 長期股權(quán)投資

　　二、長期股權(quán)投資的核算

　　(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　(二)長期股權(quán)投資的核算方法

　　長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。

　　1.成本法

　　2.權(quán)益法

　　(1)權(quán)益法的長期股權(quán)投資的范圍

　　①企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　�、谄髽I(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　　(2)權(quán)益法核算的步驟

　　權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬戶下開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”和“其他損益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)賬戶。

　�、偃〉瞄L期股權(quán)投資時(shí)：

　　要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小。誰大按誰確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本。

　　其中：

　　“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”

　　=投資時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益公允價(jià)值×持股比例

　�、。骸俺跏纪顿Y成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，不調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的初始投資成本。分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 (金額為初始投資成本)

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　ⅱ: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”

　　借：長期股權(quán)投資——成本 (金額為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入

　�、诔钟虚L期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

　　實(shí)現(xiàn)凈利潤：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)的合計(jì)。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零，意味著“對(duì)××單位投資”的這三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。

　�、郾煌顿Y單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　④在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，

　　企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　�、萏幹瞄L期股權(quán)投資時(shí)，

　　處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資-成本

　　-損益調(diào)整

　　-其他權(quán)益變動(dòng)

　　應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)

　　投資收益(也可能在借方)

　　同時(shí)還應(yīng)將原記入“資本公積”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”，分錄為：

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或編制相反的分錄。

　　【例題5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】

　　甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100000000元。

　　2008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。

　　2008年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元

　　2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

　　2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價(jià)格為10元，款項(xiàng)已經(jīng)收回。

　　根據(jù)上述資料，回答下列要求

　　(1)編制甲公司2008年1月20日購入東方股份有限公司股票的會(huì)計(jì)分錄

　　(2)編制甲公司2008年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄

　　(3)編制甲公司2008年確認(rèn)資本公積的會(huì)計(jì)分錄

　　(4)編制甲公司2009年5月15日及6月15日的會(huì)計(jì)分錄

　　(5)編制甲公司2010年1月20日轉(zhuǎn)讓東方股份有限公司股票的會(huì)計(jì)分錄

　　答案：

　　(1)購入時(shí)：

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元

　　應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=100000000×30%=30000000

　　分錄是：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 30500000

　　貸：銀行存款 30500000

　　(2)2008年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000000

　　貸：投資收益 3000000

　　(3)2008年12月31日確認(rèn)資本公積