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　　第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　本節(jié)大綱要求

　　掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　本節(jié)主要介紹了長(zhǎng)期股權(quán)投資概述、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：

　　1、 企業(yè)持有的對(duì)其子公司的權(quán)益性投資

　　企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，則被投資單位為本企業(yè)的子公司。

　　控制是有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，

　　2、 企業(yè)持有的對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資

　　企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。

　　共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。

　　3、 企業(yè)持有的對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資

　　企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

　　重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方共同控制這些政策的制定。

　　4、 企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

　　為了核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “投資收益”等科目

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。

　　【注意】

　　1.企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　2.企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。

　　1.成本法

　　(1)成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

　　①企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　注意：企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　�、谄髽I(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(2)成本法的核算步驟

　　①取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (金額為初始投資成本)

　　應(yīng)收股利 (金額為已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

　　貸：銀行存款 (金額為實(shí)際支付的價(jià)款、稅費(fèi)等)

　　②持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益：分錄是：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　注意：被投資企業(yè)宣告分派無(wú)論屬于投資企業(yè)投資前還是投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資方均應(yīng)該確認(rèn)投資收益。

　�、� 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　�、苡�(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

　　企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　�、萏幹瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

　　投資收益(也可能在借方)

　　【例題1：教材例1-68】

　　甲公司2008年1月10日購(gòu)買長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股份有限公司5%的股份。每股買入價(jià)為6元，另外，企業(yè)購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 305000

　　貸：銀行存款 305000

　　【例題2：教材例1-69;1-70】

　　甲公司2008年5月15日以銀行存款購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票100000股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含0.2元的已宣告分配的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)的稅費(fèi)7000元。2008年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司分來(lái)的購(gòu)買該股票時(shí)已經(jīng)宣告分派的現(xiàn)金股利20000元.并收到誠(chéng)遠(yuǎn)公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，甲公司應(yīng)分享的現(xiàn)金股利5000元。要求

　　(1) 編制甲公司2008年5月15日購(gòu)買股票的會(huì)計(jì)分錄

　　(2) 編制甲公司2008年6月20日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　　(3) 編制甲公司2008年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利通知時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　(1)2008年5月15日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 987000

　　應(yīng)收股利 20000

　　貸：銀行存款 1007000

　　(2)2008年6月20日，收到購(gòu)買時(shí)股票時(shí)宣告分配的股利

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應(yīng)收股利 20000

　　(3)2008年6月20日，按照甲公司應(yīng)享有的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利 5000

　　貸：投資收益 5000

　　【例題3：教材例1-71】甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15000股，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元，假定沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制甲公司轉(zhuǎn)讓該長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 149000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140000

　　投資收益 9000

　　【例題4：08年單項(xiàng)題改編】2009年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。2009年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利共200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2009年3月末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬(wàn)元。

　　A.1 000

　　B.1 195

　　C.1 200

　　D.1 205

　　答案：D

　　解析：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　1 205

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 205

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　10(200×5%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10