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　　委托加工物資

　　(一)委托加工物資的內(nèi)容

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.加工中實際耗用物資的成本;

　　2.支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等;

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔(dān)的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入加工物資成本;收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

　　對于隨同加工費所支付的增值稅，如果符合抵扣條件應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，而不計入委托加工物資的成本。

　　【例題27：2008年單選】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入委托加工材料成本的是()。

　　A.發(fā)出材料的實際成本

　　B.支付給受托方的加工費

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費稅

　　答案：C

　　(二)委托加工物資的賬務(wù)處理

　　(1)發(fā)出物資

　　發(fā)出物資時，根據(jù)發(fā)出物資的成本借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。如果采用計劃成本核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料成本差異”科目。

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　材料成本差異(如果節(jié)約此科目就在借方)

　　(2)支付加工費用及運雜費等的會計處理

　�、僦Ц都庸べM

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　�、谥Ц哆\雜費時

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　�、巯�費稅的處理

　　�。喝绻�委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

　　貸：銀行存款

　�、ⅲ喝绻�委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　(3)加工物資入庫的會計處理

　　借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等(計劃成本)

　　貸：委托加工物資(實際成本)

　　借貸差額計入“材料成本差異”，超支計入借方，節(jié)約計入貸方

　　【例題28：教材1-58】

　　甲公司(商品流通企業(yè))委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費品)100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。

　　(2)2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司是一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　　(3)3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元

　　(4)3月5日，上述商品100000件(每件計劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。

　　要求：編制相關(guān)的會計分錄(應(yīng)交稅費寫出明細科目)

　　(1)發(fā)出委托加工物資時：

　　發(fā)出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資 6000000

　　貸：原材料 6000000

　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異時：

　　借：材料成本差異 180000

　　貸：委托加工物資 180000

　　(2)支付商品加工費時：

　　借：委托加工物資 120000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 660000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 20400

　　貸：銀行存款 800400

　　(3)支付運雜費

　　借：委托加工物資 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　(4)加工完畢驗收入庫

　　借：庫存商品 6500000

　　貸：委托加工物資 5950000(6000000-180000+120000+10000)

　　材料成本差異 550000