华南俳烁实业有限公司

　　二、原材料

　　原材料日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

　　(一)實(shí)際成本法核算

　　1、科目設(shè)置

　　(1)“原材料”賬戶(hù)：核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本。借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。余額在借方，表示月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。

　　(2)“在途物資”賬戶(hù)：核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的采購(gòu)成本。該賬戶(hù)可以按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。

　　借方登記購(gòu)入在途物資的實(shí)際成本;貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。

　　期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。

　　(3)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)：核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記尚未支付的款項(xiàng);借方登記尚未償還的款項(xiàng)。余額一般在貸方，表示尚未支付的款項(xiàng)。

　　(4)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)：核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目的金額及多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。

　　(5)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)。企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)的借方登記。

　　2、賬務(wù)處理

　　(1)購(gòu)入材料的核算

　�、儇浛钜呀�(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　或 貸：其他貨幣資金

　　或 貸：應(yīng)付票據(jù)

　�、谪浛钜呀�(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等)

　　收到材料時(shí)：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　�、圬浛钌形粗Ц�，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

　�、。喝绻�發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　�、ⅲ喝绻�發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。

　　暫估： 借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款

　　下月初沖回：作相反分錄。

　�、茇浛钜呀�(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制收料憑證匯總表，據(jù)以登記總分類(lèi)賬。

　　【例題11：教材例1-30】

　　甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

　　分錄：

　　借：原材料 501000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000

　　貸：銀行存款 586000

　　【例題12：教材例1-31】

　　甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額為272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

　　借：原材料 1602000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 272000

　　貸：其他貨幣資金-銀行匯票 1874000

　　【例題13：教材例1-32】

　　甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　借：原材料 40000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6800

　　貸：銀行存款 46800

　　【例題14：教材例1-34】

　　甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。

　　借：在途物資 21000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400

　　貸：銀行存款 24400

　　上述材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料 21000

　　貸：在途物資 21000

　　【例題15：教材例1-35】

　　甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅額8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　借：原材料 51000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500

　　貸：應(yīng)付賬款 59500

　　【例題16：教材例1-36】

　　甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法準(zhǔn)確確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。

　　借：原材料 30000

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 30000

　　下月初作相反的分錄予以沖回，即：

　　借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 30000

　　貸：原材料 30000

　　【例題17：教材例1-38】

　　根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買(mǎi)J材料向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計(jì)80000元，已經(jīng)通過(guò)匯兌方式匯出。

　　借：預(yù)付賬款 80000

　　貸：銀行存款 80000

　　甲公司收到鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，驗(yàn)收入庫(kù)，有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。

　　借：原材料 103000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000

　　貸：預(yù)付賬款 120000

　　補(bǔ)付貨款

　　借：預(yù)付賬款 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　(2)發(fā)出材料的核算

　　發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料)

　　制造費(fèi)用(車(chē)間一般耗用領(lǐng)料)

　　管理費(fèi)用(行政管理部門(mén)領(lǐng)料)

　　銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料)

　　貸：原材料