华南俳烁实业有限公司

　　(1)2008年1月8日，購入債券時：

　　借：交易性金融資產――成本 25500000

　　投資收益 300000

　　應收利息 500000

　　貸：銀行存款 26300000

　　(2)2008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：

　　借：銀行存款 500000

　　貸：應收利息 500000

　　(3)2008年12月31日，確認丙公司的債券利息收入

　　借：應收利息 1000000

　　貸：投資收益 1000000

　　2009年初收到利息收入：

　　借：銀行存款 1000000

　　貸：應收利息 1000000

　　(三)交易性金融資產的期末計量

　　1、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產-公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額：

　　借： 公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產-公允價值變動

　　【例題4：教材例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司的會計處理

　　(1)2008年6月30日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產-公允價值變動 300000

　　貸：公允價值變動損益 300000

　　(2)2008年12月31日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額：

　　借：公允價值變動損益 200000

　　貸：交易性金融資產-公允價值變動 200000

　　(四)交易性金融資產的處置

　　出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

　　1、出售交易性金融資產

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產-成本

　　-公允價值變動(本科目也可能在借方)

　　投資收益(本科目也可能在借方)

　　2、同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　所以：

　　交易性金融資產已經實現(xiàn)的投資收益包括：

　　(1)出售時確認的投資收益：交易性金融資產出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。

　　(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

　　【例題5：教材例1-25】承【例1-24】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，則會計處理為：

　　借：銀行存款 25650000

　　貸：交易性金融資產-成本 25500000

　　-公允價值變動100000(300000-200000)

　　投資收益 50000

　　同時：借：公允價值變動損益 100000

　　貸：投資收益 100000

　　本題出售交易性金融資產所實現(xiàn)的收益：

　　50000+100000=150000元，即出售時的公允價值25650000-25500000=150000元。

　　注意：

　　若上題中假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2540萬元。甲公司的會計處理

　　(1)2008年6月30日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產-公允價值變動 300000

　　貸：公允價值變動損益 300000

　　(2)2008年12月31日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額：

　　借： 公允價值變動損益 400000

　　貸：交易性金融資產-公允價值變動 400000

　　“交易性金融資產-公允價值變動”的余額是貸方100000元，2009年1份轉讓時的會計處理如下：

　　借：銀行存款 25650000

　　交易性金融資產-公允價值變動 100000

　　貸：交易性金融資產-成本 25500000

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