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　　第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項

　　二、應(yīng)收賬款

　　(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

　　應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

　　【注意】

　　1、商業(yè)折扣(數(shù)量折扣)：

　　(1)含義：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　　例如企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶買10件送1件。

　　(2)會計處理：企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額及應(yīng)收賬款金額。

　　【例題3：單選】某企業(yè)2009年10月11日銷售商品一批，商品價目表注明商品價款為200000元，給予購買方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，代購貨方墊付運雜費10000元，則應(yīng)收賬款的入賬價值為( )元

　　A.220600

　　B.222000

　　C.210600

　　D.244000

　　答案：A

　　解析：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。

　　應(yīng)收賬款的入賬價值=【200000*(1-10%)】*(1+17%)+10000=220600元

　　2、現(xiàn)金折扣：

　　(1)現(xiàn)金折扣概念：

　　現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

　　現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是買方在10天內(nèi)付款，銷售企業(yè)按商品售價的2%給其折扣;買方在10天以后，20天以內(nèi)付款，按售價的1%給其折扣;企業(yè)允許客戶最長的付款期限為30天，客戶如果在20天以后,30天以內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

　　(2)會計處理

　　企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。

　　【例題4：單選】企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期的( )。

　　A.銷售費用

　　B.管理費用

　　C.財務(wù)費用

　　D.主營業(yè)務(wù)成本

　　答案：C

　　【例題5：06年多選】下列各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有( )。

　　A.賒銷商品的價款

　　B.代購貨方墊付的保險費

　　C.代購貨方墊付的運雜費

　　D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

　　答案：ABC

　　【例題6：07年單選】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為()萬元。

　　A.60

　　B.62

　　C.70.2

　　D.72.2

　　答案：D

　　解析：應(yīng)收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，所以計算過程是：60+60×17%+2=72.2元。

　　(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收賬款"科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。

　　不單獨設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在"應(yīng)收賬款"科目核算。

　　(1)不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會計處理

　　①企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項時分錄為

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　�、谄髽I(yè)代購貨方墊付包括包裝費、運雜費時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：銀行存款

　　上述①②可以合并為：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)

　　銀行存款

　�、凼盏娇铐棔r：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例題8：教材例1-9】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司的會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 357000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)51000

　　銀行存款 6000

　　甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項已經(jīng)收到。

　　借：銀行存款 357000

　　貸：應(yīng)收賬款 357000

　　(2)考慮現(xiàn)金折扣的會計處理

　　①銷售商品時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)

　　銀行存款 (核算代墊的運雜費、包裝費等)

　�、谑杖】铐棔r：

　　若買方在折扣期內(nèi)付款：

　　借：銀行存款

　　財務(wù)費用 【核算現(xiàn)金折扣金額】

　　貸：應(yīng)收賬款

　　若買方未在折扣期內(nèi)付款：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【注意】現(xiàn)金折扣的計算有兩種情形：

　　�。河嬎悻F(xiàn)金折扣不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣金額=不含增值稅價款×現(xiàn)金折扣率

　　ⅱ：計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅， 現(xiàn)金折扣金額=含增值稅價款×現(xiàn)金折扣率

　　【例題9】某企業(yè)在2009年3月1日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價20000元，增值稅為3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。(假定計算折扣時不考慮增值稅)。

　　(1) 3月1日銷售時確認收入：

　　借：應(yīng)收賬款 23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)3400

　　(2)3月8日買方付清貨款，應(yīng)按售價20000元的2%享受現(xiàn)金折扣400元，實際付款23000元。

　　現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財務(wù)費用中。

　　借：銀行存款 23000

　　財務(wù)費用 400

　　貸：應(yīng)收賬款 23400

　　(3)若3月19日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為1%即200元，實際付款為23200元。

　　借：銀行存款 23200

　　財務(wù)費用 200

　　貸：應(yīng)收賬款 23400

　　(4)若買方3月30日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。

　　借：銀行存款 23400

　　貸：應(yīng)收賬款 23400

　　(3)如果購買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例題10：教材例1-10】甲公司收到丙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，面值10000元，用以償還其前欠貨款。甲公司編制的會計分錄是：

　　借：應(yīng)收票據(jù) 10000

　　貸：應(yīng)收賬款 10000