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材料消耗數(shù)量變動的影響=(170-200)×16.75=-502.5(元)
材料價格變動的影響=170×(20-16.75)=+552.5(元)
兩因素影響程度合計=-502.5+552.5=+50(元)
通過以上計算可以看出，N產(chǎn)品的直接材料成本雖然只超支50元，差異不大，但分析結(jié)果表明，由于材料消耗量節(jié)約(由200千克降為170千克)使材料成本降低502.5、元;由于材料價格的提高(由16.75元提為20元)則使材料成本超支552.5元。兩者相抵，凈超支50元。由此可見，N產(chǎn)品材料消耗的節(jié)約掩蓋了絕大部分材料價格提高所引起的材料成本超支。材料消耗節(jié)約只要不是偷工減料的結(jié)果，一般都是生產(chǎn)車間改革生產(chǎn)工藝、加強成本管理的成績。材料價格的提高，則要看是由于市場價格上漲等客觀原因引起的，還是由于材料采購入員不得力，致使材料買價偏高或材料運雜費增加的結(jié)果。
2、直接人工成本的分析
單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=(實際工時-計劃工時)×計劃每小時工資成本
每小時工資成本變動的影響=實際工時×(實際每小時工資成本-計劃每小時工資成本)
【例9—14】承【例9—11】，假定該公司實行計時工資制度。N產(chǎn)品每臺所耗工時數(shù)和每小時工資成本的計劃數(shù)和實際數(shù)如表9—30所示。
表9—30直接人工成本計劃與實際對比表金額單位.元
從N產(chǎn)品單位成本表(表9—28)和直接人工成本計劃與實際對比表(表9-30)可以看出，N產(chǎn)品單位成本中的直接人工成本本月實際比本年計劃降低20元。采用差額計算分析法計算各因素的影響程度如下：
單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=(11.84-15)×100=-316(元)
每小時工資成本變動的影響=11.84×(125-100)=+296(元)
兩因素影響程度合計=-316+296=-20(元)
以上分析計算表明：N產(chǎn)品直接人工成本節(jié)約20元，完全是由于工時消耗大幅度節(jié)約的結(jié)果，而每小時的工資成本則是超支的，它抵銷了絕大部分由于工時消耗節(jié)約所產(chǎn)生的直接人工成本的降低額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步查明單位產(chǎn)品工時消耗節(jié)約和每小時工資成本超支的原因。
3、制造費用的分析
對制造費用的分析，主要可以采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法
(1)在采用對比分析法進行分析時，通常先將本月實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進行對比，揭示本月實際與上年同期實際之間的增減變化
(2)在采用構(gòu)成比率分析法時，可以計算某項成本占制造費用合計數(shù)的構(gòu)成比率，也可以將制造費用分為與機器設(shè)備有關(guān)的成本、與機器設(shè)備無關(guān)的成本、以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計算其占制造費用
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