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　　第三節(jié) 產品成本計算的分批法

　　一、分批法特點

　　分批法，是指以產品的批別作為產品成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產品試制或試驗的生產、在建工程以及設備修理作業(yè)等。

　　分批法計算成本的主要特點：

　　1.成本核算對象是產品的批別;

　　2.產品成本計算不定期;

　　3.由于成本計算期與產品的生產周期基本一致，因此在計算月末在產品成本時，一般不存在在完工產品和在產品之間分配成本的問題。

　　二、分批法成本核算的一般程序

　　1.按產品批別設立產品的成本明細賬，根據各項費用的原始資料和其他有關資料，編制各種費用分配表，并據以登記產品成本明細賬，歸集各批產品成本。

　　2.分批法條件下，月末完工產品與在產品之間的費用分配有以下幾種情況：

　　(1)如果是單件生產，產品完工以前，產品成本明細賬所記的生產費用都是在產品成本;產品完工時，產品成本明細賬所記的生產費用，就是完工產品成本，因而在月末計算成本時，不存在在完工產品與在產品之間分配費用的問題。

　　(2)如果是小批生產，批內產品一般都能同時完工，在月末計算成本時，或是全部已經完工，或是全部沒有完工，因而一般也不存在在完正產品與在產品之間分配費用的問題。

　　(3)如果批內產品跨月陸續(xù)完工，這時就要在完工產品與在產品之間分配費用。具體可以采取簡化的方法處理：如按計劃單位成本、定額單位成本、最近一期相同產品的實際單位成本計算完工產品成本;從產品成本明細賬中轉出完工產品成本后，各項費用余額之和即為在產品成本。也可根據具體條件采用前述的分配方法。

　　【例9—2】甲工廠按照購貨單位的要求，小批生產c產品和D產品，采用分批法計算產品成本。該廠7月份投產C產品50件，批號為701，8月份全部完工;8月投產D產品40件，批號為801，當月完工30件，并已交貨，還有l(wèi)0件尚未完工。701批和801批產品成本計算單如表9-16和表9-17所示。各種成本的歸集和分配過程略。

　　表9-l6產品成本計算單

　　批號：701產品名稱：C產品開工日期：7月15日

　　委托單位：××公司批量：50件完工日期：8月15日單位：元

　　表9-l7產品成本計算單

　　批號：801產品名稱：D產品開工日期：8月l日

　　委托單位：× ×公司批量：40件完工日期：單位：元

　　在本例中，701批產品8月份全部完工，所以8月份在產品成本和8月份發(fā)生的產品生產成本合計即為8月份完工產品的成本。801批產品8月末部分完工，應采用適用的方法將產品生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。本例由于材料在生產開始時一次投入，所以材料成本按完工產品和在產品的實際數量比例進行分配，而其他成本則

　　按約當產量法進行分配。

　　1.材料成本按完工產品產量和在產品數量作為比例進行分配

　　完工產品應負擔的材料成本=360 000÷(30+10)×30=270 000(元)

　　在產品應負擔的材料成本=360 000÷(30+10)×10=90 000(元)

　　2.其他生產成本按約當產量比例進行分配

　　(1)計算801批D產品在產品約當產量，如表9—18所示表9—18 D產品約當產量計算表

　　(2)直接人工成本按約當產量法分配：

　　完工產品應負擔的直接人工成本=35 000÷(30+5)×30=30 000(元)

　　在產品應負擔的直接人工成本=35 000÷(30+5)×5=5 000(元)

　　(3)制造費用按約當產量法分配：

　　完工產品應負擔的制造費用=91 000÷(30+5)X30=78 000(元)

　　在產品應負擔的制造費用=91 000÷(30+5)×5=13 000(元)

　　將各項成本分配結果記入801批D產品成本計算單(表9—17)即可計算出D產品的產品成本和月末在產品成本。

　　四、簡化的分批法

　　即不分批計算在產品成本的分批法。采用這種方法，仍應按產品批別設立產品成本明細賬，但在各該批產品完工前，賬內只按月登記直接計入的費用(如直接材料)和生產工時，只有在有完工產品的月份，方分配間接計人的費用，計算、登記各該批完工產品成本。簡化的分批法的主要特點如下：

　　(1)每月發(fā)生的各項間接計人費用，不是按月在各批產品之間進行分配，而是將其分別累計后，在產品完工時，按照完工產品累計生產工時的比例，在各批完工產品之間進行分配。因此，這種方法也叫“累計間接費用分配法”，有的還稱之為“不分批計算在產品成本分批法”。間接費用分配的計算公式如下：

　　全部產品某項累計間接費用分配率=全部產品該項累計間接費用÷全部產品累計生產工時

　　某批完工產品應負擔的某項間接費用=該批完工產品累計生產工時×全部產品該項累計間接費用分配率

　　(2)必須設立基本生產成本二級賬，按成本項目登記全部產品的月初在產品費用、本月生產費用、累計生產費用、月初在產品生產工時、本月生產工時和累計生產工時，以按月提供全部產品的累計的生產費用和生產工時資料，計算全部產品累計間接費用分配率。

　　由此可以看出，各項間接費用累計分配率，既是在各批完工產品之間分配該費用的依