华南俳烁实业有限公司

　　第二節(jié)資產(chǎn)負債表

　　掌握資產(chǎn)負債表的概念、理論依據(jù)、結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)負債表如何填列。

　　一、資產(chǎn)負債表的概述

　　資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。

　　二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

　　我國企業(yè)資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。分為左右兩方：

　　左方為資產(chǎn)，包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，大體按照資產(chǎn)的流動性大小排列，

　　資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。

　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。

　　右方為負債和所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。

　　三、資產(chǎn)負債表編制

　　(一)根據(jù)總賬科目余額填列

　　(1)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目。

　　(2)根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。如“貨幣資金”項目

　　(二)根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目 “應(yīng)收賬款”項目

　　資產(chǎn)方有應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款;負債方有應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款。

　　1.應(yīng)收賬款：根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬借方余額和預(yù)收賬款明細賬借方余額填列。

　　2.預(yù)付賬款：根據(jù)預(yù)付賬款明細賬借方余額和應(yīng)付賬款明細賬借方余額填列。

　　3.應(yīng)付賬款：根據(jù)應(yīng)付賬款明細賬貸方余額和預(yù)付賬款明細賬貸方余額填列。

　　4.預(yù)收賬款：根據(jù)預(yù)收賬款明細賬貸方余額和應(yīng)收賬款明細賬貸方余額填列。

　　【例題1•單選題】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額80000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細科目貸方余額l00000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細科目借方余額20000元;“預(yù)付賬款”科目月末借方余額60000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細科目借方余額l00000元，“預(yù)付B工廠賬款”明細科目貸方余額40000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”項目的金額為(　)元。

　　A.80000　　B.180000　　C.100000　D.140000

　　【答案】D

　　解析：資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”所屬明細科目的貸方余額l00000元和“預(yù)付賬款”所屬明細科目的貸方余額40000元合計填列。

　　(三)根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目

　　【例題2•多選題】編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列的項目有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款　B.存貨　C.長期借款　　D.長期待攤費用

　　【答案】CD

　　解析：“長期借款”中一年內(nèi)到期的部分應(yīng)列示在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目內(nèi)。因此，在填列時應(yīng)根據(jù)其總賬科目和明細科目分析計算一年內(nèi)將要到期的長期借款�！伴L期待攤費用”中將于一年內(nèi)攤銷完畢的，應(yīng)當填列在流動資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中。

　　(四)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等項目

　　(五)綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目

　　四、重要具體項目的填列

　　(1)‘貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)‘庫存現(xiàn)金’，、‘銀行存款’，、‘其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。

　　(2)‘應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)‘應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(3)“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去‘壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目期未有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。

　　(4)“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去‘壞賬準備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目期未有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。

　　(5)“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應(yīng)根據(jù)‘材料采購\“原材料”\庫存商品\ “周轉(zhuǎn)材料”\“委托加工物資”‘在途物資\“生產(chǎn)成本”\“發(fā)出商品”\“材料成本差異”等科目的期末余額合計，減去 “存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。