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　　第二節(jié) 提供勞務收入

　　企業(yè)提供勞務收入的確認原則因勞務完成時間的不同而不同。

　　一.在同一會計期間內開始并完成的勞務

　　對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。

　　其分錄是：

　　借：應收賬款(銀行存款等)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：銀行存款

　　對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務，企業(yè)應在為提供勞務發(fā)的支出一般先通過“勞務成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”科目轉入“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目

　　【例4—13】甲公司于2009年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務可一次完成。合同總價款為9 000元，實際發(fā)生安裝成本5 000元。假定安裝業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務，不考慮相關稅費。甲公司應在安裝完成時編制如下會計分錄：

　　借：應收賬款(或銀行存款)　　　9 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　9 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　5 000

　　貸：銀行存款等　　　　5 000

　　若上述安裝任務需花費一段時間(不超過本會計期間)才能完成，則應在為提供勞務發(fā)生有關支出時：

　　借：勞務成本

　　貸：銀行存款等

　　(注：以上分錄未寫明金額，主要是由于實際發(fā)生成本5 000元是個總計數(shù)，而每筆歸集勞務成本的分錄金額不同，下同)

　　待安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本時：

　　借：應收賬款(或銀行存款)　　9 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　9 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　5 000

　　貸：勞務成本　　　　　　　5 000

　　二.勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

　　(一).提供勞務交易結果能夠可靠估計

　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：

　　(1)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(2)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　(3)交易的完工進度能夠可靠地確定

　　企業(yè)可以根據(jù)提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

　�、僖淹旯ぷ鞯臏y量(考試時是已知條件)

　�、谝呀�(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例(通常按時間比例計算)，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度�？荚嚂r需要計算

　　完工程度=已完成的工作時間÷勞務所需總工作時間

　�、垡呀�(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。考試時需要計算

　　完工程度=已發(fā)生的勞務成本÷估計的總成本

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

　　本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

　　其會計處理如下：

　　(1)預收款項時：借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　(2)發(fā)生的成本：借：勞務成本

　　貸：銀行存款(應付職工薪酬等)

　　(3)確認本期收入：借：預收賬款(應收賬款)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　(4)確認本期費用：借：主營業(yè)務成本

　　貸：勞務成本

　　2.提供勞務交易結果不能可靠估計

　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：

　　(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)�，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

　　(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)�，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)�，應將已�?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。

　　【例4-14】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2009年1月1 日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。

　　2009年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2009年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30 000元(假定均為培訓人員薪酬)。2009年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。假定不考慮相關稅費，甲公司應編制如下會計分錄：

　　(1)2009年1月1日收到乙公司預付的培訓費：

　　借：銀行存款　　　　　20 000

　　貸：預收賬款　　　 20 000

　　(2)實際發(fā)生培訓成本30 000元：