华南俳烁实业有限公司

　　第三章 所有者權(quán)益

　　第一節(jié)實(shí)收資本

　　實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

　　我國(guó)《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過(guò)程中違反投資合同或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。

　　除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的

　　增減變動(dòng)情況。

　　股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。

　　一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　1、股份公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)(設(shè)立時(shí))根據(jù)各投資者在實(shí)收資本中所占份額的比例來(lái)計(jì)算。分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：實(shí)收資本(各投資者在實(shí)收資本中所占份額)

　　資本公積-資本溢價(jià)(超過(guò)各投資者在實(shí)收資本中所占份額部分)

　　【例3—1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，

　　甲、乙、丙持股比例分別為60%、25%和l5%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　2000000

　　貸：實(shí)收資本——甲　　　1200000

　　——乙　　　500000

　　——丙　　　300000

　　實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)要求權(quán)的依據(jù)。

　　2、股份公司：

　　分錄：借：銀行存款(實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)的金額)

　　貸：股本(每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額)

　　資本公積-股本溢價(jià)(實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額)

　　在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。

　　發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià));無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　【例3—13】B股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行了普通股50000000股，每股面值l元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　公司收到受托發(fā)行單位的現(xiàn)金=50000000×4×(1—3%)=194000000(元)

　　應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=溢價(jià)收入一發(fā)行手續(xù)費(fèi)=50000000×(4—1)-50000000×4×3%=144000000(元)

　　借：銀行存款　　　l94000000

　　貸：股本　　　　50000000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　l44000000

　　【例題3·判斷題】股份公司發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　【答案】×

　　解析：發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減“資本公積(股本溢價(jià))”，無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足以抵扣的部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。

　　二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)設(shè)立時(shí)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。

　　1、設(shè)立時(shí)接受投入無(wú)形資產(chǎn)投資：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　2、設(shè)立時(shí)接受投入材料物資、固定資產(chǎn)

　　借：原材料/固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：實(shí)收資本

　　【例3—3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。

　　經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2340000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　2000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　340000

　　貸：實(shí)收資本——乙公司　　　　　　　2340000

　　【例題4·單選題】甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)收到乙企業(yè)以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)投入的資本。甲公司的注冊(cè)資本為100萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為50萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)6萬(wàn)元，投資合同約定該專(zhuān)利技術(shù)的價(jià)值為30萬(wàn)元(假定是公允的)，占原注冊(cè)資本的20%，則甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為(　)。

　　A.借：無(wú)形資產(chǎn)　　　40